評估承接審計業務風險的必要性

【摘 要】近年來，審計失敗頻發，會計事務所和注冊會計師的審計質量遭到業內外的質疑。審計風險成為了熱詞，風險是客觀的，應對的方法不是忽視，而是正視它，積極應對。本文以紫鑫藥業審計失敗案例為切入點，著重分析審計師承接業務時應關注、規避哪些風險，并從會計事務所與注冊會計師的角度提出治理對策。

【關鍵詞】審計失敗、紫鑫藥業、承接業務

一、紫鑫藥業案件回顧

紫鑫藥業成立于1998年5月。2007年IPO之后，業績平平，市場競爭力后勁不足。在2010年，紫鑫藥業的過于驚人的業績引起了公眾媒體的注意。2011年8月16日中國證券網的《自導自演上下游客戶，紫鑫藥業炮制驚天騙局》文章，告訴社會這一切只是一個虛假的美化過的故事。然而，“注冊會計師審計”這一關鍵的環節也沒有合格地扮演外部監督角色，甚至中準會計師事務所為紫鑫藥業出具的審計報告一直都是“標準無保留審計意見”。依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，給予中準所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批評。同時，針對檢查中發現的問題，中注協已向中準所發出《整改通知書》，責成中準所加強質量控制體系建設，強化總所對分所的管理，限期進行整改，中注協將對其整改情況進行跟蹤檢查。

根據對紫鑫藥業審計失敗的案例分析，并站在會計師事務所和注冊會計師的角度，可以發現審計失敗的問題可以從源頭即承接業務時對風險進行一定程度上的防范。

二、研究意義

關于審計失敗的分析，顯示出來的環節問題主要表現在計劃階段和實施審計階段。但在實際的審計業務發生的全過程中，如果一開始被審計企業的真實財務信息就被刻意隱瞞、甚至設法以多種方式“美化”造假來隱藏風險，同時會計師事務所就被多方因素左右缺乏對業務風險的認識盲目承接業務又或者甘愿接受風險的不確定性接受委托要求，都給整個審計程序埋下了對會計師事務所和注冊會計師的審計職業風險。

同時，根據信息不對稱假設中的部分內容，需要一個機構來解決在事前不對稱的情況下提供真實信息。作為獨立于企業、報表使用者的第三方，會計師事務所和民間審計的注冊會計師在承接業務時就應該立足自身經濟監督、評價、鑒證的職能和審計對象財務信息的真實性與可靠性在審計過程的源頭就對風險進行控制并采取有效的措施努力降低風險，進而可減少審計失敗發生的概率，有助于目前的審計市場擺脫信任危機，審計行業繼續平穩運營，審計職業的存在意義得以延續。

三、存在的風險

在承接業務之前，盡管按照審計準則的要求需要編制相關的業務承接風險評估審批表，關注經營風險、重大錯報風險以及治理層和管理層誠信度等內外情況，在此基礎上基于自身事務所能力來把控承接業務可行性。但在會計師事務所和上市公司博弈之間，由于利益驅動、客觀能力的局限，滋生出審計風險的因子。

（一）外部風險

紫鑫藥業公司作為一家高科技上市公司，業務廣泛涉及中成藥產業、人參產業、基因測序儀產業，集生產、銷售、科研開發高附加值藥用動植物種養殖為一體。可見客戶經營業務及交易的復雜程度也影響著錯誤信息的可發現可能性，形成潛在的重大錯報風險。

紫鑫藥業2009年營業總收入25.629萬元，凈利潤只有6，108萬元。2010年實現營業總收入達64，242萬元。實現凈利潤17，317萬元。2011年營業總收入達74，070萬元，凈利潤22，287萬元。國家統計局統計，2010-2016年我國醫藥制造行業的總體銷售收入和利潤總額均在不斷提升。但是從紫鑫藥業突然暴增的收入與利潤金額，事務所和注冊會計師應進行合理懷疑該企業是否有粉飾報表數據、不合法調節利潤形成錯誤的財務報告，以確?！皰炫啤辟Y格的行為。當然，不可無視的是，公司管理層找到愿意共同顛倒真假的事務所，這將把負責該業務的注冊會計師卷入風險的囚牢。

不同的客戶面臨的市場生存境況是不同的，在不可控的市場環境下所反映出的持續經營能力，對于上市公司而言能影響股民對該公司的期望值。為了維持“業界傳奇的形象”，使收入、利潤數據更具可信度，紫鑫藥業通過關聯方交易調節利潤。其具體操作：在人參產業規劃的政策推動下，注冊八家空殼公司，形成自買自賣的循環交易。如此運用隱瞞關聯方關系，形成虛假的交易鏈條的手段，勾勒出巨額采購局面，刻意掩蓋公司深陷的經營風險。

紫鑫藥業把銷售放在經營戰略中重要的位置，受供需關系的波動影響大。同時，盡管醫藥行業利潤空間大，但是所面臨的行業風險同樣使相關企業的業績呈現兩極分化。紫鑫藥業業務的銷售部分面臨藥品降價風險，科研開發部分面臨專利挑戰，生產規模的控制面臨新產品更新換代快速的風險抵御競爭激烈的行業環境能力不足，紫鑫藥業作為一個年輕的公司，正處于發展初期，經營銷售風險大。

2014年證監會對紫鑫藥業直接負責的主管人員郭春生，其他直接責任人員為曹恩輝、祖春香、殷金龍、李飛、方勇、韓明、徐吉峰，進行相應的處罰。紫鑫藥業缺乏誠信道德的管理層和較低的治理水平，加劇了審計的職業風險。

（二）內部風險

紫鑫藥業的經營范圍廣，覆蓋生產、研究、銷售，更是重金投入科技領域急于轉型。中準會計師事務所成立于1996年是一支年輕的隊伍，經驗不足，對新興的科技藥業缺乏對應的業務能力。在承接紫鑫藥業的審計業務的時候并沒有充分地考慮自身是否具備應該相匹配的業務能力。可見，日益復雜的經營活動監督和嚴格的財務報表審計要求不僅提高了審計的難度，也對審計人員的專業勝任能力提出了挑戰。

在紫鑫藥業一案中，中準會計師事務所自身的內部人員管理水平、素質品德的缺陷也不容忽視，自從業經營以來劣跡斑斑。2018年中準會計師事務所是唯一一家因單位行賄罪受到影響的會計師事務所。在此之前，中準已因多次執業違規被中注協通報批評，責令整改。曾經引起行業內震動的中準原員工向企業財務部部長行賄，嚴重違反了職業道德和注冊會計師法，明顯地違反了獨立性原則。因而，審計人員對承接業務后應考慮能否在執行審計業務環節中保持獨立性，不受被審計單位等其他因素影響把控審計獨立性。

我國對會計師事務所的宣傳行為有嚴格的限制。相比于大型事務所聲譽和品牌成熟的情況，中小事務所在搶奪客戶時所需要承擔更為不確定的審計業務風險。面對客戶解雇事務所的威脅下，為了自身的生存和利益，在承接業務時輕則降低審計費用吸引客戶，重則未謹慎評估審計業務風險出具客戶滿意的審計報告。如此，事務所為了經營規模，在未能充分了解審計對象情況下接受了委托，也造成了注冊會計師在后續審計中的無法更為準確地判斷存在的風險。

此外經過分析，由于國內規定每年的審計時間在四月之前就要出具審計報告，短時間內承擔超額的工作量，導致業務質量難以得到有效的控制。再者，由于事務所與被審計單位之間特殊的關系，事務所及相關注冊會計師很可能受到被審計單位的牽連導致必須承擔相關損失的風險也是在承接業務時需要關注考慮的。

（三）其他風險

如今，隨著法制意識的加強，法制建設的不斷完善，一旦審計失敗，事務所將面臨更大的訴訟風險，巨額的賠償和禁止的入市命令將會使事務所走向破產倒閉。因此法律風險應該得到重視。

四、治理對策

會計師事務所和注冊會計師考慮是否承接該項業務的過程也是二者之間博弈的拉扯，能規避的風險自然盡可能的避免或者控制爆發的可能概率，不可控制的風險應設法減少風險帶來的傷害。會計師事務所和注冊會計師的治理措施主要圍繞強化風險意識、質量把控、能力培養和道德責任意識，從審計程序源頭就開始警覺應對風險。

（一）會計師事務所的角度

會計師事務所在接觸客戶時，應首先了解客戶自身的顯性和隱形風險作出綜合的評價，包括企業內部的經營情況、財務狀況、治理層及管理層的誠信程度、行業環境進行詳細的分析和外部的相關監管要求、報告要求。其次，應該衡量審計對象的業務性質、范圍等審計內容是否在事務所業務能力范圍之內，過于復雜陌生的業務要求難以保證審計質量。接受審計業務的標準不能只限于客戶的業績水平高低和財務好壞，并且要留意是否受企業管理層功利化下蓄意扭曲財務報表，控制審計報告的結果。

盡管當前審計行業競爭激烈，事務所成了買賣關系中的劣勢，但也不能成為市場不良競爭的推手，在承接業務時為了市場接受客戶的不合理不合法的要求。要知道，真正的市場是靠實力和誠信贏得的。

會計師事務所作為用人單位，應多組織相關就職的工作人員的職業培訓，加強會計倫理與道德的思想教育，對違反者進行嚴厲警示懲罰，防止事務所人員與客戶串通舞弊造假。

（二）注冊會計師的角度

手握簽字權的注冊會計師應該不斷學習，準確理解準則的變化、政策的方向，特別是在當今業務類型新興不斷的市場環境中還要廣泛了解不同的審計案例，提高審計專業能力。在考慮承接業務與否的時候，明確職業道德與責任，保持高度的職業懷疑，警惕財務舞弊等審計失敗發生的地方和可能性，嚴格遵守準則及法律法規的要求，學會機智應付超出能力范圍或者存在不可控制風險的審計業務如轉交給有勝任能力的注冊會計師、必要時利用值得依賴的專家，認真履行審計人的職責。承接業務時還應該保持與客戶積極的溝通關系，對執行業務時間安排等其他事項與客戶達成一致意見，為后續的審計業務做好鋪墊。

【參考文獻】

[1]高一華，尹斌淺論獨立審計的審計責任與法律責任的認定——以“科龍——德勤”審計失敗案為例[J].時代金融，2012，（01）.

[2]李玲怡.上市公司審計失敗問題探析[J].廣西質量監督導報，2019，（05）.

[3]周偉.我國會計師事務所審計業務承接問題研究[D].湖南：湖南大學，2007.

[4]魯冉.K會計師事務所審計業務承接風險評價研究[D].陜西：西安理工大學，2018.

作者簡介：黃欣（1998——） 女，漢族，福建泉州人，安徽財經大學會計學院，2017級本科生，研究方向：審計。