基于阿米巴經營理念的財務成本管控分析

摘 要：S電氣鑄鍛公司在財務成本管控實踐中，引入阿米巴經營原理，劃小核算單位，劃小核算單位，深化績效考核，有效提升了業務部門和全體員工成本意識，實現了全過程成本管控，其經驗可供大型制造業企業借鑒。

關鍵詞：阿米巴經營;劃小核算單位;財務成本管控

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.061

1 引言

企業經營管理實踐中，人們常常認為成本管控只是財務部門的職責，財務部門也只是通過成本核算、成本分析、報銷審核等來管理成本，往往見效甚微。但實際上企業成本的發生數反映在財務賬面，成本管控的源頭卻在各相關業務。如何將財務成本管控過程前置、細化，提高公司整體經營的投入產出效率，是擺在企業財務人員面前的重要課題。

在生物學意義上的“阿米巴”，屬原生動物變形蟲科，又稱為變形蟲，蟲體赤裸而柔軟，其身體可以向各個方向伸出偽足，使形體變化不定，適應環境變化。在管理學意義上，阿米巴經營是盡可能地把公司分割成各個細小的組織，并通俗易懂地公布各個部門的業績來促進全體員工來參與經營。

S電氣鑄鍛公司引入阿米巴經營原理，通過幾點：一是劃小核算單位，深化績效考核;二是加強基礎管理，細化財務管控;三是開展全面降本，深挖成本潛能;有效地實現了公司財務管理水平及整體運營效率的提升，取得了一定的管理成效。

2 劃小核算單位，深化績效考核

鑄鍛公司主營大型鑄鍛件和特種鋼業務，近年來一直面臨著十分嚴峻的內外部經濟形勢：宏觀經濟不景氣，外部市場競爭激烈，內部經營成本居高不下，產品質量不穩定。如何加快推進公司深化改革？如何通過管理改進，特別是財務管理能力的提升，推動整體經營效率提升，扭轉熱加工業務連年虧損的經營狀況，扭虧解困，重新贏得市場競爭？是公司亟待解決的重大課題。

為應對上述挑戰，公司著力引入了阿米巴經營理念，加強活性，提升成本意識，構建并推行了以模擬獨立核算為核心的財務管理體系。在公司運營實踐中，以經濟運行為核心，以財務管理為抓手，針對熱加工業務一直存在的“盈利能力弱、周轉效率慢、質量成本高、資金成本高”等關鍵問題，劃小核算單位，對不同分廠實行“全成本”核算和管理，有效促進了公司盈利能力的整體提升，為公司的深化改革提供支撐。

2.1 各分廠獨立核算的模擬考核體系構建

公司根據不同的產品和工序類別，對各制造分廠分別進行模擬獨立經營核算。對冶鑄分廠、鍛件分廠、特鋼分廠三個熱加工分廠，重點考核盈利能力，以模擬銷售和實際成本為依據，以“邊際貢獻”為利潤核心指標，以產品產出入庫為節點，努力提升邊際貢獻率，并適當關注毛利率。對金工分廠從事的冷加工業務，重點關注生產效率，以工繳費用為關鍵考核指標（工繳費用=總費用/實動工時），通過嚴控總成本費用，擴大生產總量，綜合提高加工效率，來實現成本優化。

根據公司管理經營要求，分解年度預算目標，按月跟蹤、反饋、分析各分廠經營情況。促進各分廠樹立經營意識和成本意識，確保全年預算執行的有序推進。

2.2 獨立核算及模擬考核的管理機制

公司根據年度預算指標要求，結合年內產品出產和銷售情況，以標準成本和目標邊際貢獻為指導，以工藝路徑分解目標成本，測算各分廠年內出產指標、目標邊際貢獻額和邊際貢獻率，將年度預算分解至各分廠。

每月根據實際生產情況，以各分廠完成各自分廠負責的加工作業，對應在產品或產成品進入下一工序并流轉入對應庫位為模擬銷售考核節點。財務部對各分廠獨立模擬出財務報表，計算邊際貢獻，作為內部考核依據。在關鍵節點分解控制產品成本，提高各分廠的邊際貢獻。加強主要產品和典型產品的成本跟蹤和分析，與分廠和各業務部門一起做好降本規劃和落實，提高產品邊際貢獻，促進各分廠樹立經營意識和成本意識。

3 加強基礎管理，細化財務管控

3.1 構建內部報告和管理會計報表體系

財務部根據經營管理需求，結合管理會計思路，深化數據統計和分析工作，建立了以月度分析表為核心的數據分析工作模式。同時按月編制分析報告向管理層和相關業務條線報送，實現全公司層面的數據實時溝通匯報。

（1）經濟運行報告：關注公司整體經濟運行情況。通過趨勢分析、預算目標對標等方式，識別異動項目和后續需重點關注的領域及問題，通過按月發送報告的形式，確保公司管理層及各部門中層干部實時了解當前經濟運行的整體情況和關鍵性問題，掌握關鍵經濟運行指標的完成情況。

（2）產品成本報告：關注公司盈利水平和各類產品的盈利狀況。通過總結當期銷售產品的盈利水平，反饋既往生產運營效率。追蹤各類產品和重點項目的成本情況;識別成本管控過程中的薄弱環節和異動項目;追蹤原材料價格變動趨勢，結合公司內部成本要素變化，實時更新主要產品材質的邊際成本及生產成本，作為市場報價的參考依據。

（3）存貨分析報告：關注當期存貨余額及管理現狀。通過分類控制，加快存貨周轉，促進生產產出效率的提升。原材料：通過總額和流動性原材料額度控制，優化采購訂單，改善批次管理;在產品：通過追蹤項目進展，反饋交期進展、優化產出效率;產成品：通過跟蹤項目執行進展，加快完工產品流轉。對于因質量原因或其他不可逆因素造成的暫停項目，及時追蹤，確認確無銷售可能性時，考慮改制和再利用，防止存貨呆滯和大額資金占用。

（4）應收賬款報告：關注當期存貨余額及管理現狀。通過追蹤應收賬款變動趨勢，針對超期長賬齡項目，明確收款責任人和收款目標，按月滾動追蹤考核，形成匯總分析，確保收款部門明確當月及近期資金回籠工作目標，保證公司整體資金面的穩定有序。

3.2 加強部門間溝通，建立跟蹤反饋機制

針對當月發現的經濟運行異常項目，以及在管理改進優化過程中新發現的困難及障礙，與各部門溝通協調，共同探討解決方案，并最終形成《問題清單和財務行動項》，明確責任人，列入公司行動項，下達各相關部門，按月跟蹤整改或推進情況，并滾動匯報。

針對內部報告和管理報表分析過程中，得到的關鍵性結論和管理改進思路，與相關部門通過探討，研究管理改進措施的可行性，逐項分析，責任到人，對重點項目、異常項目進行跟蹤分析，以財務數據為抓手，為各部門的管理改進提供了依據和建議。

3.3 結合日常工作，實現關鍵性資產管控

公司在整體經濟運行追蹤的過程中，針對資產中對流動性及周轉效率影響較大的兩項關鍵流動資產：應收賬款、存貨，進行了專項追蹤管控。按月分析，加強管控和追蹤，提高流動資產周轉率，降低資金占用周期，從而提高經營效率，實現降本增效。

針對關鍵性經濟運行指標，結合管理會計分析結論和各部門上階段的管理改進進展，按月召開應收賬款分析會、存貨及銷售專題會、資金平衡專題會，對存在的問題進行專題討論，進一步明確改進措施和管理優化建議。

4 開展全面降本、深挖成本潛能

公司逐步全面推行結合阿米巴經營理念的財務成本管控體系后，在此基礎上加強基礎管理，細化財務管控，切實發揮了財務條線的參謀、監督和指導作用。

但近年來，外包經濟形勢越發嚴峻，在原材料全面上漲、市場訂單價格不斷下行，傳統的生產管理模式已經喪失了成本競爭力，全面降本增效迫在眉睫，公司積極推進降本管理專項工作，建立降本長效機制。公司成立降本專項小組，在上述財務管理體系的基礎上，進一步拓展成本管控工作，開展降本專項工作，根據部門業務性質及職能，以質量、技術、生產、采購、財務五個主線進行工作推進，全面開展降本工作。

4.1 工作機制和組織保障

公司成立專項工作小組，由管理層領導，成員由各業務部門正職領導和骨干組成。工作小組對降本考核機制和激勵措施進行考核評價。按月定期召開降本專項會議，檢查工作推進情況，積極協調存在的問題，從而深化模擬考核及財務管理體系工作，實時反饋降本工作和工作成果，及時通報公司管理層及各相關部門。

4.2 降本增效專項措施

具體措施包括以下五方面：（1）產品設計和研發;（2）提升工藝水平，降低產品成本;（3）提高制造效率，提高生產效率，全方位開展節能環保工作;（4）優化原材料采購和外協采購，優化采購效率;（5）提升企業整體運行效率，優化資源配置，改善整體資金占用。

5 取得成果

通過上述財務管理體系建設及優化，鑄鍛公司整體經營狀況良好，業務發展有序。在降本增效的同時，也強化了質量成本意識，通過全成本口徑的核算，促進了作業人員成本改進的積極性，連續3年完成經營目標，取得了不錯的成績。切實有效地支撐了S集團的戰略發展，為業內企業和其他客戶提供了高品質、穩定可靠的產品保障。

6 結語

阿米巴經營模式是一種系統、包容的經營體系，這一模式下的財務成本管控需要充分結合阿米巴經營特點。企業成本涉及業務流程的每一個環節，有效的成本管控必須緊密融合于業務，建立企業財融合的全過程、全覆蓋的成本管控體系，并適應市場和企業特征在實踐中不斷探索、不斷優化，推動企業經濟高質量發展。

參考文獻

[1]范松林.阿米巴經營模式實踐與創新[M].北京：中國財政經濟出版社，2017：3-87.

[2]朱琴華.阿米巴經營模式在電氣企業中的應用與研究[D].南京：南京大學，2016.