西藏稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響

■ 斯那曲追（西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

稅收優(yōu)惠是指運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

一、西藏小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

國家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種。其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)簡稱小微企業(yè)，是指勞動(dòng)力、勞動(dòng)手段或勞動(dòng)對象在企業(yè)中的集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。在劃分大中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上，都遵循一個(gè)相對性原則，即企業(yè)所處的地域、行業(yè)和時(shí)間的不同，劃分的標(biāo)準(zhǔn)就不同。在我國，小微企業(yè)的主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：

表1 我國小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

表2 西藏企業(yè)的數(shù)量分布

表3 西藏各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值占比

從表2我們可以看出，西藏微型企業(yè)和小型企業(yè)所占的比重高達(dá)98.8%，在西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)居于主導(dǎo)地位。雖然小微型企業(yè)的規(guī)模小，但由于西藏企業(yè)發(fā)展起步較晚，自然社會(huì)條件等各方面的制約，企業(yè)發(fā)展的速度相對緩慢，使西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)階段，小微企業(yè)數(shù)量龐大，成為了西藏產(chǎn)業(yè)建設(shè)的主力軍，在西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。

根據(jù)《2018年西藏統(tǒng)計(jì)年鑒》工業(yè)企業(yè)按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分，在西藏共有27個(gè)行業(yè)，表3列出了企業(yè)生產(chǎn)總值所占比重較高的五個(gè)行業(yè)，其中有色金屬礦采選業(yè)、酒、飲料和精制茶制造業(yè)、電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)生產(chǎn)總值所占比重較大。隨著西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，西藏企業(yè)行業(yè)不斷齊全，但還處于成長階段，從表2可以看出，其中大部分為小微企業(yè)，因此稅收優(yōu)惠政策對西藏企業(yè)發(fā)展具有非常重要的意義。

二、西藏稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響

結(jié)合西藏的實(shí)際情況，為減輕企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅收給予了大量的稅收優(yōu)惠，在2016年5月1日西藏自治區(qū)國稅局開展了“營改增”試點(diǎn)工作“零點(diǎn)行動(dòng)”，“營改增”試點(diǎn)工作的推行，使增值稅和企業(yè)所得稅成為小微企業(yè)的主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，因此，本研究主要從增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面分析西藏稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響。

（一）在增值稅方面

1.增值稅稅收優(yōu)惠的實(shí)施情況

增值稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅與企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)出口等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)息息相關(guān)。

增值稅的優(yōu)惠政策主要有法定免稅、其他減免、起征點(diǎn)、先征后退和即征即退優(yōu)惠。

在西藏，隨著“營改增”、減稅降費(fèi)等政策的不斷落實(shí)，使西藏的稅收優(yōu)惠力度進(jìn)一步增大。2019年4月1日深化增值稅改革在西藏自治區(qū)正式實(shí)施，此次增值稅深化改革將制造業(yè)等行業(yè)稅率由16%降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行的10%的稅率降至9%，保持6%的一檔稅率不變，同時(shí)，對生產(chǎn)生活型服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。除此之外，小微企業(yè)月銷售額10萬元及以下可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，小規(guī)模納稅人在扣稅本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得銷售額可享受小規(guī)模納稅人免稅政策等。

2.增值稅稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行對西藏小微企業(yè)的影響

（1）西藏“營改增”政策的落實(shí)，避免了對企業(yè)的重復(fù)納稅。

營業(yè)稅是指以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種商品勞務(wù)稅。以營業(yè)稅為課稅對象，使企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的時(shí)候?qū)υ瓉碣徣雰r(jià)部分的重復(fù)征稅，而增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，只在流通過程中的增值額部分納稅，避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（2）減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的生產(chǎn)能力。

增值稅稅收優(yōu)惠，使企業(yè)在生產(chǎn)過程中購入原材料時(shí)繳納較少的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅只能在商品銷售后才能與銷項(xiàng)稅抵扣，會(huì)占用企業(yè)的部分資金，因此，較低的增值稅稅率增加了企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資金持有量，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)能力。

（二）在企業(yè)所得稅方面

1.所得稅稅收優(yōu)惠的實(shí)施情況

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他所得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。根據(jù)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合西藏的實(shí)際，對設(shè)在西藏自治區(qū)的各類企業(yè)（含西藏駐區(qū)外企業(yè)），在2011年至2020年期間，繼續(xù)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此外，為促進(jìn)西藏農(nóng)牧區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對農(nóng)牧區(qū)企業(yè)、以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對多數(shù)企業(yè)實(shí)行暫免所得稅，這些產(chǎn)業(yè)中第三產(chǎn)業(yè)占有很大比重，而西藏又以第三產(chǎn)業(yè)為主，這充分體現(xiàn)了國家對西藏企業(yè)在稅收方面的扶持力度之大、扶持范圍之廣。

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行對西藏小微企業(yè)的影響

（1）減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的資金持有量。

凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)凈利潤=利潤總額*（1-所得稅稅率）。從凈利潤的公式可以看出，在利潤總額不變的情況下，所得稅稅率越低，企業(yè)的凈利潤就越多。對于小微企業(yè)，除實(shí)行較低所得稅率，年應(yīng)納稅所得額（即利潤總額）在一定范圍內(nèi)年應(yīng)納稅所得額可以減按25%或50%，進(jìn)一步縮減了中小型企業(yè)所得稅的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在很大程度上為西藏中小型企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了資金保障，加快了西藏小微企業(yè)的發(fā)展速度，保障了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（2）西藏小微企業(yè)繳納的所得稅較少，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增長，市場競爭越來越激烈，無可厚非，企業(yè)要在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存發(fā)展，所負(fù)的壓力和所擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很大，特別是對于資金并不雄厚的小微企業(yè)。在西藏，實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，而在其他地區(qū)實(shí)行25%的企業(yè)所得稅稅率，使西藏企業(yè)同其他地區(qū)的同行業(yè)相比，企業(yè)所繳納的所得稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于其他地區(qū)的同行業(yè)，在很大程度上增強(qiáng)了西藏企業(yè)的競爭力。

三、西藏稅收優(yōu)惠存在的不足

（一）征收的稅種不全

我國目前現(xiàn)行的有效稅種有18種，其中西藏自治區(qū)現(xiàn)行的稅種有14個(gè)稅種，與全國現(xiàn)行的稅種相比，不征收房產(chǎn)稅、契稅、煙葉稅、船舶噸稅，相比較而言，開征稅種少，不利于充分發(fā)揮稅收制度對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。

（二）稅收優(yōu)惠力度不夠

目前西藏的企業(yè)發(fā)展還處于成長階段，對于規(guī)模較小、發(fā)展緩慢、資金力量薄弱、企業(yè)競爭力不強(qiáng)的新興企業(yè)，給予的稅收優(yōu)惠力度不夠，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的激勵(lì)、保障作用。

（三）稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面小

稅收優(yōu)惠作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要手段，應(yīng)涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全方位。西藏稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較小，特別是科技型企業(yè)的人才需求方面沒有相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

四、建議

（一）從西藏的實(shí)際出發(fā)，加征適合西藏實(shí)際情況的稅收

根據(jù)西藏城鎮(zhèn)人口的不斷增加以及西藏房地產(chǎn)業(yè)的不斷成熟，開征契稅。西藏城鎮(zhèn)人口不斷增加，根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒，從2011年西藏城鎮(zhèn)人口69萬，占總?cè)丝诘?2.8%；鄉(xiāng)村人口234萬，占總?cè)丝诘?7.2%增加到2018年城鎮(zhèn)人口107.07萬人，占總?cè)丝诘?1.14%；鄉(xiāng)村人口236.75，占總?cè)丝诘?8.86%，2018年相比于2011年增長了8.34個(gè)百分點(diǎn)。隨著城鎮(zhèn)人口逐年增加，自1996年西藏第一個(gè)住宅小區(qū)向社會(huì)公開銷售，標(biāo)志著西藏房地產(chǎn)業(yè)的正式起步，經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，特別是近幾年的迅速發(fā)展，西藏房地產(chǎn)業(yè)已逐步趨于成熟，但目前西藏還沒有開征契稅，這顯然是不太合理的。

（二）西藏稅收優(yōu)惠覆政策蓋面小，優(yōu)惠力度不大，特別是對西藏科技型企業(yè)

科技型企業(yè)對人才的需求較大，因此，可以對技術(shù)人才、創(chuàng)新人才等實(shí)行減稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對在尖端技術(shù)有杰出貢獻(xiàn)或者具有創(chuàng)新成果的人，在個(gè)人所得稅上可以給予一定期限內(nèi)的稅收優(yōu)惠甚至在一定期限內(nèi)免交個(gè)人所得稅。這樣不僅可以促進(jìn)人們提高專業(yè)技術(shù)能力、鼓勵(lì)人們創(chuàng)新，而且可以吸引更多的人才，從而推動(dòng)西藏科技型企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

小微企業(yè)作為西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主要組成部分，稅收優(yōu)惠是西藏小微企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，從而使稅收優(yōu)惠政策在西藏經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中顯得極其重要。稅收優(yōu)惠政策不僅保障了小微企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，也是對西藏經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要利器。因此，要在西藏持續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，持續(xù)加大稅收優(yōu)惠力度。