企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題與對策

陳金國

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)報表分析在企業(yè)中發(fā)揮著越來越突出的作用。企業(yè)管理者需要根據(jù)及時準(zhǔn)確的財務(wù)報表分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向。但在實踐中，由于企業(yè)本身的局限性和財務(wù)人員能力的有限性，企業(yè)的財務(wù)報表分析存在諸多的問題，進而制約了財務(wù)報表分析的效用。文章闡述企業(yè)財務(wù)報表分析的現(xiàn)實意義，剖析目前企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的問題，提出深化企業(yè)財務(wù)報表分析的對策建議，促進企業(yè)全方位快速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表分析;財務(wù)報表;非財務(wù)信息

1 現(xiàn)實意義

財務(wù)報表分析，是指通過收集、整理企業(yè)財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補充信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行的綜合比較和評價。只單純根據(jù)財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)不能全面的說明企業(yè)財務(wù)狀況好壞、經(jīng)營成果高低、現(xiàn)金流量盈缺，只有將企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行比較分析，才能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，揭示未來的報酬和風(fēng)險，為企業(yè)管理者提供管理決策和控制依據(jù)。

2 存在的問題

2.1 財務(wù)報表本身的局限性

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都是按照國家統(tǒng)一的格式編制，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。國家是出于數(shù)據(jù)統(tǒng)計目的而做出的統(tǒng)一格式，但企業(yè)本身是有所處行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境、自身規(guī)模差異的，如都采用相同的分析依據(jù)，方法本身的合理性就有待商榷。

企業(yè)存在一些沒有體現(xiàn)在財務(wù)報表上，但是對于企業(yè)經(jīng)營有重大影響的事項。例如，企業(yè)是否為國家政策扶持行業(yè)？是否處于稅收洼地？是否有梯次的人力資源儲備？是否有核心技術(shù)研發(fā)團隊？這些也很難在財務(wù)報表上反映，但卻是影響企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。

財務(wù)報表是靜態(tài)的前期數(shù)據(jù)，要用這些數(shù)據(jù)分析企業(yè)前期經(jīng)營狀況或者預(yù)測后期經(jīng)營戰(zhàn)略，數(shù)據(jù)時效性有待商榷，這本身就是財務(wù)報表客觀存在的缺陷。

2.2 財務(wù)報表分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性不強

目前我國會計人員眾多，能力也參差不齊，這可能會導(dǎo)致財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性不強。如采購人員出差前預(yù)借差旅費，對于該筆業(yè)務(wù)，因會計人員能力的參差不齊，業(yè)務(wù)能力較強的會計人員會正確處理掛采購員的往來款項，而另一些業(yè)務(wù)能力較差的會計人員會直接計入費用，這就會導(dǎo)致公司資產(chǎn)的損失及費用的虛增，造成分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性不強。

2.3 財務(wù)報表分析人員能力素質(zhì)不強

企業(yè)普遍都缺乏專業(yè)的財務(wù)報表分析人員，大多數(shù)的財務(wù)報表分析往往止于財務(wù)報表表面，流于形式。企業(yè)管理者在利用分析結(jié)果時還需要對其真實性、可靠性進一步衡量，這無疑會加重管理者的負擔(dān)，失去了分析本身的積極意義。

大多數(shù)財務(wù)報表分析人員把報表分析作為賬務(wù)處理工作后的一個獨立環(huán)節(jié)，這種認識是狹隘的，財務(wù)報表分析應(yīng)是一整套完善的分析體系伴隨著企業(yè)的整個經(jīng)營活動。財務(wù)人員自身對分析工作存在認知上的狹隘是造成企業(yè)財務(wù)報表分析較淺顯的重要因素之一。

2.4 財務(wù)報表分析獨立性不強

獨立性原則包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上獨立，是指在進行財務(wù)報表分析時不受客觀因素影響，公正執(zhí)業(yè)，持專業(yè)懷疑態(tài)度;形式上獨立，是指財務(wù)報表分析組織應(yīng)獨立于企業(yè)之外。獨立性原則能充分地反映一個企業(yè)最真實、最可靠的信息。

但在現(xiàn)有財務(wù)體系下，財務(wù)報表分析人員屬于企業(yè)本身員工，其待遇報酬都受企業(yè)直接影響，這就導(dǎo)致了財務(wù)報表分析會帶有感情色彩。一個企業(yè)的對內(nèi)經(jīng)營報表數(shù)據(jù)基本還能體現(xiàn)較高的獨立性，可以為企業(yè)提供一定的指導(dǎo)意義;但對外的財務(wù)報表分析獨立性就不言而喻了，如對控股集團公司提供的財務(wù)報表分析而言，企業(yè)管理者為了盲目追求個人業(yè)績，要求其財務(wù)人員在合理范圍內(nèi)通過會計估計變更、會計政策變更、核算方式變更、個人職業(yè)判斷來調(diào)整企業(yè)報表數(shù)據(jù)，這極大地影響了財務(wù)分析人員的獨立性，進而影響了企業(yè)報表數(shù)據(jù)的可靠性。因此，財務(wù)報表分析獨立性任重道遠。

2.5 財務(wù)報表分析手段落后

傳統(tǒng)的手工記賬模式隨時代發(fā)展而逐漸淘汰，全新的會計電算化時代已經(jīng)到來。對于這巨大的蛋糕，越來越多的財務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)應(yīng)市場需求而入市，但對于財務(wù)軟件的進一步開發(fā)與應(yīng)用后勁不足，嚴重影響了企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量。企業(yè)缺乏對會計電算化的深入理解，只是單純把會計電算化簡單地理解為使用計算機進行賬務(wù)處理，致使軟件中的財務(wù)分析以及財務(wù)預(yù)測等模塊均沒有發(fā)揮其本來效用，造成資源的巨大浪費;更不用說一些企業(yè)還在苦苦地死守傳統(tǒng)，手工記賬和分析，極大地影響了財務(wù)效率和分析的及時性、準(zhǔn)確性和可靠性。

2.6 對財務(wù)報表分析重視力度不夠

財務(wù)報表分析是一項復(fù)雜的工作，需要財務(wù)分析人員傾注大量的時間和精力。然而，從事財務(wù)分析的人員經(jīng)常抱怨，自己殫精竭慮撰寫出來的“詳細而專業(yè)”的財務(wù)分析報告，卻常常得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，其他部門的管理者也無人關(guān)心。更有甚者，有些部門的管理者還會認為財務(wù)人員提供的分析報告是在挑他們的毛病，對財務(wù)分析人員抱有抵觸心理。他們指責(zé)財務(wù)人員的分析紙上談兵，閉門造車，過于膚淺。久而久之，財務(wù)分析人員對自己工作的價值漸生懷疑，工作熱情逐漸衰減，財務(wù)分析報告的質(zhì)量不斷降低，最后變成為完成分析報告而完成報告，例行公事，應(yīng)付交差。

3 對策建議

3.1 完善企業(yè)財務(wù)報表分析制度

企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)報表分析，制定并完善企業(yè)的財務(wù)報表分析制度。明確財務(wù)報表分析的目的、適用范圍、方法、內(nèi)容、職責(zé)與權(quán)限，讓財務(wù)報表分析做到有規(guī)可循，有理可依。

3.2 不斷完善企業(yè)的財務(wù)報表分析方法

企業(yè)財務(wù)報表分析方法主要有如下幾種：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法。不同的分析方法有不同的優(yōu)點，但是也有各自的局限性。因此，企業(yè)采取單一的財務(wù)分析方法不能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，只能通過建立一套完整的分析體系，將各種財務(wù)分析方法結(jié)合使用，通過不斷的實踐與創(chuàng)新找到與企業(yè)本身相適用的分析方法，讓分析結(jié)果能更好地為企業(yè)管理者服務(wù)。

3.3 增加必要的非財務(wù)信息披露

財務(wù)信息是指結(jié)合其他資料，直接反映企業(yè)特征的經(jīng)濟信息;非財務(wù)信息是指以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。

財務(wù)信息與非財務(wù)信息是企業(yè)財務(wù)報表分析的兩大內(nèi)容， 因此，財務(wù)報表分析需要利用財務(wù)信息和非財務(wù)信息，只有把這兩方面有機結(jié)合起來綜合分析，才能反映企業(yè)的整體狀況。尤其在經(jīng)濟發(fā)展全球化的今天，非財務(wù)信息的作用更加突出，如企業(yè)文化價值觀、人力資源儲備、技術(shù)研發(fā)團隊、國家政策的扶持力度、顧客的滿意度、本行業(yè)所處環(huán)境等，這些都是企業(yè)財務(wù)報表中不能完全反映，但對企業(yè)發(fā)展起重大影響的因素。

3.4 加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性

業(yè)務(wù)培訓(xùn)是提高現(xiàn)有財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和工作水平的有效途徑，各企業(yè)應(yīng)制訂培訓(xùn)計劃，擴大培訓(xùn)范圍，加大培訓(xùn)力度，提高培訓(xùn)檔次，按照《會計法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時讓財務(wù)人員了解國家最新財經(jīng)法規(guī)，開闊視野，更新知識，提高工作能力和水平，保證財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時性和可靠性。企業(yè)還可以根據(jù)自身的特點，在會計法的范圍內(nèi)編制適合企業(yè)自身的《會計業(yè)務(wù)操作手冊》，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理，從而達到提高企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性的要求。

3.5 成立財務(wù)報表分析小組

財務(wù)報表分析小組是負責(zé)財務(wù)報表分析的基本組織，由2個及2個以上財務(wù)人員組成，它可以掌握企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵過程，能在企業(yè)授權(quán)范圍下進行財務(wù)報表分析，進而最大限度地反映企業(yè)真實經(jīng)營情況，能有效防止人為因素導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)被操控，增強財務(wù)報表分析的獨立性。

3.6 加強財務(wù)軟件信息化建設(shè)

會計電算化系統(tǒng)建立的數(shù)據(jù)處理方式與傳統(tǒng)的手工處理方式相比有所不同，其系統(tǒng)運行的復(fù)雜性，使軟件開發(fā)商創(chuàng)新難度加大，因此，軟件開發(fā)商要時刻掌握國家的財經(jīng)政策及企業(yè)的要求，加大研發(fā)投入，促進財務(wù)軟件的及時更新?lián)Q代，確保財務(wù)軟件適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展。對企業(yè)本身而言，重視財務(wù)信息化建設(shè)，加大財務(wù)信息化投入，及時準(zhǔn)確地掌握財務(wù)系統(tǒng)的有用操作板塊，提高財務(wù)工作效率和財務(wù)報表分析能力。

3.7 加強對財務(wù)報表分析的重視力度

加強對財務(wù)報表分析的重視力度歸根結(jié)底取決于分析人員自身。要發(fā)揮財務(wù)報表分析對企業(yè)的作用，明確“作用”的含義，在財務(wù)報表分析上，“作用”等同于“貢獻”。只要這項工作對公司的發(fā)展和績效改善提供積極的幫助，這項工作就是有價值的。財務(wù)報表分析本身并不能直接給公司帶來績效的改善，但財務(wù)報表分析的目的在于發(fā)現(xiàn)問題，促成行動。為了促成行動，財務(wù)報表分析應(yīng)根據(jù)分析目的不同，提出相應(yīng)的針對性問題，并找到解決問題的可操作性方法。企業(yè)管理者能從財務(wù)報表分析中得到積極有效的決策信息，才會逐漸意識到財務(wù)報表分析的可靠性，進而加大對財務(wù)報表分析的重視力度，最終使財務(wù)報表分析在企業(yè)中發(fā)揮出應(yīng)有的積極效用。

4 結(jié)論

財務(wù)報表分析不僅影響企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營決策，還對企業(yè)未來的發(fā)展有著十分深遠的影響。鑒于財務(wù)報表分析在財務(wù)管理工作中的重要作用，企業(yè)管理層應(yīng)該充分認識財務(wù)報表分析的現(xiàn)實意義及存在的問題，并且結(jié)合企業(yè)自身的特點提出相應(yīng)的對策建議，從而增強企業(yè)財務(wù)報表分析的及時性、重要性和可靠性，達到財務(wù)報表分析在企業(yè)經(jīng)營決策中價值最大化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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