論財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用

湯禮華

[摘 要]財(cái)務(wù)分析既是評定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，也是企業(yè)決策層作出相關(guān)決策的重要依據(jù)，企業(yè)利用有效的分析結(jié)果自我定位、規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，并持續(xù)對業(yè)績進(jìn)行改進(jìn)。新時(shí)代財(cái)務(wù)分析工作的職能定位對財(cái)務(wù)分析人員的能力提升提出要求。文章探究了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容及方法、企業(yè)經(jīng)營決策中財(cái)務(wù)分析的作用，對企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的不足進(jìn)行分析，對如何提升財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用提出建議。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)分析;經(jīng)營決策;財(cái)務(wù)管理體系

1 內(nèi)容及方法

1.1 財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)分析的需求方即利益相關(guān)方，不僅包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、經(jīng)營者，也包括企業(yè)的客戶、供應(yīng)商、企業(yè)所在社區(qū)等，他們都想從企業(yè)的財(cái)務(wù)分析信息中得到對自己有用的信息。盡管不同的需求方對企業(yè)財(cái)務(wù)分析信息需求的側(cè)重點(diǎn)不同，如股東關(guān)心的是投入的資本能否帶來預(yù)期的回報(bào)、債權(quán)人關(guān)心的是債權(quán)安全、經(jīng)營者關(guān)心的是經(jīng)營業(yè)績等，但對企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容要求上是一致的。企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包括企業(yè)短期和長期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)營運(yùn)能力分析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)的發(fā)展趨勢分析四個(gè)方面的分析。

1.2 財(cái)務(wù)分析的方法

財(cái)務(wù)分析的方法主要有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法及綜合分析法。

（1）比較分析法。比較分析法，是將報(bào)告期的實(shí)際指標(biāo)與參照指標(biāo)進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，并以此對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。比較分析法是財(cái)務(wù)分析的根本方法，具體比較分析有同一會計(jì)期間不同報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)比率分析或相對數(shù)分析，同一會計(jì)期間相同報(bào)表項(xiàng)目與計(jì)劃的比較分析，不同會計(jì)期間相同報(bào)表項(xiàng)目的水平分析或趨勢分析等。

（2）結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法，是指計(jì)算企業(yè)報(bào)表中同類項(xiàng)目之間的比例以及同類項(xiàng)目在整體中的份額或權(quán)重，來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，因此也叫比例分析法。結(jié)構(gòu)分析主要分為同一會計(jì)期間各個(gè)會計(jì)項(xiàng)目構(gòu)成要素的結(jié)構(gòu)分析以及同一會計(jì)期間不同會計(jì)項(xiàng)目之間的結(jié)構(gòu)分析，它能反映企業(yè)報(bào)表各項(xiàng)目間的縱向分析。

（3）綜合分析法。綜合分析法，是對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行綜合分析的方法。具體的分析方法有業(yè)績綜合評價(jià)分析法和杜邦體系分析法。業(yè)績綜合評價(jià)分析法是將若干財(cái)務(wù)比率指標(biāo)綜合在一起系統(tǒng)分析企業(yè)的整體業(yè)績狀況。杜邦體系分析法是把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作為一個(gè)系統(tǒng)，利用主要財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)分析，來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

2 作用

2.1 財(cái)務(wù)分析能夠幫助信息使用者改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策

財(cái)務(wù)分析主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析，即企業(yè)應(yīng)用專門的分析方法，根據(jù)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，把財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，它是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，它能夠充分反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析體現(xiàn)了會計(jì)解釋和評價(jià)功能，它不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的延續(xù)，也是會計(jì)工作不可缺少的一個(gè)組成部分。

2.2 財(cái)務(wù)分析為公司作出決策提供科學(xué)、可靠的依據(jù)

財(cái)務(wù)分析能為企業(yè)經(jīng)營決策者提供各種基礎(chǔ)資料。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)分析需要收集和整理大量的文件和資料，涉及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、生產(chǎn)經(jīng)營活動、收入支出、預(yù)算管理等各個(gè)方面，定期或不定期對生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)及負(fù)債等進(jìn)行抽查或調(diào)查，并定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常控制及分析。在完成前期準(zhǔn)備工作后，財(cái)務(wù)分析人員才能從財(cái)務(wù)角度上運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法對收集和整理的資料及文件進(jìn)行分析，并得出財(cái)務(wù)結(jié)論。

2.3 財(cái)務(wù)分析能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過財(cái)務(wù)分析企業(yè)能衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)的長遠(yuǎn)、總體發(fā)展指明方向。財(cái)務(wù)分析將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對經(jīng)營決策者有用的信息，企業(yè)經(jīng)營決策者依據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督及控制，增收、節(jié)支，提高資金使用效益和資產(chǎn)利用效果，以解決企業(yè)發(fā)展過程中的重大問題，并以此確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合法性、合規(guī)性和合理性，使企業(yè)的發(fā)展不偏移企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.4 做好財(cái)務(wù)分析工作能改進(jìn)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作

通過財(cái)務(wù)分析，企業(yè)能從財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，比如成本變動沒有考慮到采購、質(zhì)檢的管理影響，存貨周轉(zhuǎn)沒有考慮到產(chǎn)成品和低值易耗品的區(qū)別，項(xiàng)目資金支出前沒有經(jīng)過充分論證等，促使企業(yè)采取相應(yīng)的措施，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，健全內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞日常管理中的漏洞，保證企業(yè)順利完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，確保資產(chǎn)保值增值。

3 存在的不足

3.1 財(cái)務(wù)分析管理體系不完善

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析管理制度不健全，甚至不少企業(yè)根本沒有建立財(cái)務(wù)分析管理制度，對財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識明顯不足。因此財(cái)務(wù)人員往往用定期編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表或決算財(cái)務(wù)報(bào)表的說明來替代財(cái)務(wù)分析報(bào)告，這樣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及存在的問題就很難客觀、深入地反映出來。因不完善的財(cái)務(wù)分析管理體系，這樣即使編制出財(cái)務(wù)分析報(bào)告，其作用也很難達(dá)到有效發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策者很難全面真實(shí)的了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

3.2 財(cái)務(wù)分析人員對業(yè)務(wù)缺乏全面了解，財(cái)務(wù)分析方法不夠先進(jìn)

不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的意識不強(qiáng)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)流程不熟悉，對企業(yè)的發(fā)展趨勢了解不足。比如財(cái)務(wù)人員沒有了解本企業(yè)所在行業(yè)的情況就得出企業(yè)的應(yīng)收賬款周期長、沒有對存貨進(jìn)行分類分析就得出存貨周轉(zhuǎn)率高等。財(cái)務(wù)分析采用的方法簡單粗糙，比如對企業(yè)進(jìn)行杜邦財(cái)務(wù)分析時(shí)沒有考慮到該分析體系的局限性，即對經(jīng)營損益與金融損益、有息負(fù)債與無息負(fù)債等沒有進(jìn)行區(qū)分，得出的結(jié)果簡單粗糙，很難找出問題的要害。

3.3 財(cái)務(wù)分析缺乏對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用

很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員在做財(cái)務(wù)分析時(shí)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)了解不夠，缺乏對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，財(cái)務(wù)分析報(bào)告只停留在財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析上。對任何公司來說數(shù)據(jù)分析是必不可少的，它關(guān)系著公司獲取信息的能力，當(dāng)前是信息社會，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析越來越重要。財(cái)務(wù)分析報(bào)告如果缺乏對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，這樣的報(bào)告是缺乏“靈魂”的，財(cái)務(wù)分析的作用大打折扣，這樣的財(cái)務(wù)分析報(bào)告也很難為公司的經(jīng)營決策提供科學(xué)、可靠的依據(jù)。

3.4 財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量不高

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告脫離了企業(yè)中長期甚至短期發(fā)展規(guī)劃，也沒有對當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行相關(guān)分析，只是對公司當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀從財(cái)務(wù)角度上做簡單的分析或說明，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)被動地進(jìn)行相關(guān)判斷，這樣的財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量不高，難以有效的為經(jīng)營決策者提供財(cái)務(wù)信息，這樣就明顯削弱了財(cái)務(wù)分析報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營決策者提供科學(xué)決策的功能。

3.5 對財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題缺乏可行的改進(jìn)措施

盡管很多企業(yè)都建立了財(cái)務(wù)分析管理制度，編制出的財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量不差，但不重視財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。通過財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題，比如財(cái)務(wù)分析中對固定資產(chǎn)的利用情況分析及其建議，對提高存貨周轉(zhuǎn)率的建議及方法等，企業(yè)針對這些財(cái)務(wù)分析報(bào)告提出的問題沒有相應(yīng)的措施，這樣既難以保證資產(chǎn)的合理有效使用及資金使用效益的提高，也難以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

4 建議

4.1 完善財(cái)務(wù)管理體系，構(gòu)建財(cái)務(wù)分析平臺

準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動監(jiān)控的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，通過完善財(cái)務(wù)管理體系來規(guī)范財(cái)務(wù)分析工作。目前，一些企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)管理體系，但缺乏現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵。所以，企業(yè)應(yīng)通過完善財(cái)務(wù)管理體系，構(gòu)建高效的財(cái)務(wù)分析平臺。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，要將事后財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑柏?cái)務(wù)規(guī)劃、事中財(cái)務(wù)控制和事后財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉生產(chǎn)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)流程，主動拓展工作領(lǐng)域，了解企業(yè)及所在行業(yè)的發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。以“預(yù)算管理”為軸心實(shí)現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、日常管理、資金流動的過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

4.2 成立財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)，補(bǔ)齊財(cái)務(wù)分析短板

規(guī)模小、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小或行業(yè)利潤高的企業(yè)，對于深層次財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的要求不高，財(cái)務(wù)分析工作相對會簡單些，因此對財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)要求也不高，可以不設(shè)立財(cái)務(wù)分析崗位或財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)。而處于競爭激烈和毛利率較低行業(yè)的企業(yè)，面臨很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從客觀上對深層次財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制提出了高要求，因此，這些企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)成立由高水平財(cái)務(wù)分析專家組成財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)很有必要。

4.3 加速財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，保障財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的全面性

當(dāng)今先進(jìn)企業(yè)的實(shí)踐說明，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法、促使財(cái)務(wù)管理職能升級、完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的有效手段，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)應(yīng)深化財(cái)務(wù)管理的職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、戰(zhàn)略管理與財(cái)務(wù)管理、決策支持與管理控制的融合，以及關(guān)注過去與關(guān)注未來、業(yè)務(wù)管理與價(jià)值管理的融合，可以保障財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的全面性，充分發(fā)揮企業(yè)層面決策支持、資源保障、風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造的作用，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，推動企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。

4.4 提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量

只有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告才能對企業(yè)的長遠(yuǎn)、總體發(fā)展指明方向，才能對經(jīng)營決策者提供有用的信息。因此財(cái)務(wù)人員做財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，以收集和整理的資料及文件為基礎(chǔ)，運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法對資料及文件進(jìn)行分析，同時(shí)通過多維度、全方面的可視化圖表進(jìn)行數(shù)據(jù)信息描述，并采用圖表、數(shù)字及文字相結(jié)合的形式表達(dá)清楚數(shù)據(jù)信息，并得出財(cái)務(wù)結(jié)論。財(cái)務(wù)人員做財(cái)務(wù)分析時(shí)也不能習(xí)慣性地頻繁用會計(jì)科目和語言還有一些財(cái)務(wù)比率去說明一個(gè)問題，有時(shí)也要盡量用通俗語言進(jìn)行表達(dá)及分析，同時(shí)應(yīng)邏輯清晰、描述清楚，否則做出的財(cái)務(wù)分析報(bào)告對企業(yè)經(jīng)營決策者來說不容易看懂，時(shí)間長了就造成溝通上的障礙，財(cái)務(wù)分析的作用就很難發(fā)揮出來了。

5 結(jié)論

財(cái)務(wù)分析既是企業(yè)對過去經(jīng)營活動的總結(jié)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測的前提，具有承上啟下的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的經(jīng)營決策中財(cái)務(wù)分析尤為重要，它是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。因此，企業(yè)若不能很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用，極有可能使企業(yè)作出錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，甚至使企業(yè)倒閉或破產(chǎn)。因此，企業(yè)在今后的發(fā)展中，務(wù)必要做好財(cái)務(wù)分析工作，為經(jīng)營決策者提供有用的信息，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、總體發(fā)展指明方向，使企業(yè)長久保持競爭優(yōu)勢。

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