互聯網+中小科技創新型企業納稅籌劃研究

李建英，陳會謙

（1.河北政法職業學院，河北 石家莊 050061；2.河北工程大學 圖書館，河北 邯鄲 056038）

隨著市場經濟體制和稅收法律制度的不斷完善，特別是以互聯網為依托的云平臺、大數據與金稅三期上線，稅務總局、國稅和地稅三家網絡互聯互通實現并庫，使原有的稅源管理模式得到更新，實名認證與權限認證并存，大數據平臺動態調整。面對智慧稅務的嚴征管，企業通過偷稅、漏稅、騙稅等手段所面臨的行政、刑事等違法成本空前加大；而納稅籌劃是一項合理合法的節稅措施，受到企業的廣泛歡迎。但由于種種原因，中小科技創新型企業的納稅籌劃仍停留在一個比較粗淺的認知水平，為促進中小科技創新型企業能夠在未來更好地高質量發展，完善稅務管理、降低稅務風險就成為當前企業極為迫切的一項系統工程。

中小科技創新型企業已成為實現創新型中國的重要經濟組織形式之一，其形態對中國經濟和社會發展影響巨大。鑒于此，中小科技創新型企業如何持續經營，如何提高競爭力，已成為社會關注的問題。對于公司而言，稅收是支付的成本；在企業收入、成本和費用一定的情況下，減輕稅負意味著企業利潤的調增。伴隨著互聯網智慧稅務嚴征管時代的到來，我國中小科技創新型企業開展納稅籌劃具有非常的現實意義，本文對中小科技創新型企業和納稅籌劃進行概念界定，分析當前中小科技創新型企業納稅籌劃面臨的來自外部和自身的問題，并針對這些遇到的問題提出應對措施，企業從利用國家稅收優惠政策、日常業務處理的稅務管理、生產經營活動與財務融合、投融資活動及企業戰略管理幾個層面實施納稅籌劃。

一、核心概念界定

（一）中小科技創新型企業

本文所稱的中小科技創新型企業，是指企業依托一批科技人員做科技研發工作，能夠獲取自主知識產權且能夠轉化為高新技術產品，實現可持續經營發展的小型微利企業 。國家在2019 年對此類企業加大所得稅優惠力度，針對年應納稅所得額低于100 萬元的企業稅負降至5%，對年應納稅所得額100萬元至300 萬元的企業稅負降至10%。財稅(2019)13號對此類企業大幅放寬享受企業所得稅優惠的標準，即“從事國家非限制和禁止行業，同時符合三個條件的企業：資產總額不超過5,000 萬元、從業人數不超過300 人、年度應納稅所得額不超過300萬元。國家稅收政策的大力扶持，無疑為中小科技創新型企業的健康發展注入隱形資本，同時也增強其在經濟社會浪潮中競爭優勢。

（二）納稅籌劃

至今學術界對納稅籌劃的含義沒有統一的認定，美國注冊管理會計師協會在IMA—MACC 管理會計能力素質認證中認為，納稅籌劃的前提要在法律規章制度的規定允許范圍內，事先對企業在戰略規劃、運營、投融資及理財活動的稅務謀劃與安排，盡可能實現企業利潤最大化，降低企業整體稅負及稅務風險。按照我國稅收政策的規定，納稅籌劃是納稅人對企業的日常生產經營做出合理安排，減輕稅負，是一項合法的節稅活動。在《稅收與企業戰略》中定義為：在稅收活動發生之前，對公司業務的運營和投資行為系統地提前安排，從而實現公司最低稅收。這與國際上通行的觀點基本一致，我們也認同這一觀點。納稅籌劃的觀點，源于20 世紀30年代英國“稅務局長訴溫斯大公”典型案例。學術界雖然對納稅籌劃的界定略有差異，但在認知上基本形成共識。

二、中小科技創新型企業進行納稅籌劃現實意義

我國的納稅籌劃工作開展得較晚。納稅籌劃形式主要是委托代理，大多是稅務代理機構開展的納稅籌劃工作。就現實而言，我國的大型高新技術企業通常會委托稅務代理機構進行納稅籌劃，而中小科技創新型企業進行納稅籌劃的工作，大多還是自主籌劃。目前隨著我國基于互聯網納稅服務平臺的逐步建成，中小科技創新型企業進行專業化的納稅籌劃非常具有現實意義。

（一）金稅三期系統并庫，使企業日常業務往來透明化

2019 年3 月1 日金稅三期并庫板正式上線，基本實現覆蓋稅務總局、國稅、地稅各級機關以及與公安、戶籍其他政府部門的網絡互聯，逐步建成基于互聯網的納稅服務平臺。在金稅三期覆蓋下企業日常業務往來透明無疑，即便看不到企業的詳細賬簿，也能通過它的成本支出倒擠出企業的銷售收入，甚至無需到企業現場，只要把出入廠門的監控調出，或清查貨車進出次數就能推出企業經營業務開展情況好壞。金稅三期并庫監督強大的覆蓋功能是前所未有的，如果知道一個企業的信用代碼，瞬間就可以查出與這個企業有相關業務交易的所有企業信息，就像查出這家企業的家譜一樣，同時也很容易知曉發票的來源是否真實，是否產生了虛假發票業務。面對前所未有的新稅收格局改變，企業有必要對稅收進行專業化的策劃，提升應對能力。

（二）互聯網革新原有的稅源管理模式

互聯網促成國地稅合并，實現征管模式的改變。當前一個納稅人需要面對的有：一個主管稅務機關，申報一個電子稅務局，執行一個辦稅標準。稅前監控由過去稅務局讓企業交什么稅種、交多少稅，轉變為企業覺得自身符合什么條件應該交那些稅種及交多少，就可以在網上填制對應的申報表。比如2019 年國家對小微企業的稅收優惠力度最大，要想享受國家這項免稅政策，那么首先要讓企業具備免稅政策的各項條件，使企業的資產總額、從業人數及年度應納稅所得額這些指標都要達到標準，同時一定要把這些資料備案儲存好，再去網上電子稅務局填制申報納稅表。原有的稅源管理模式通過互聯網革新后，儲備好當前相對應的報稅依據資料就顯得尤為重要，一定要把申報稅相關資料存檔備案管理好，以應對金三稅后稽查。因此，企業納稅籌劃工作更是從企業還沒有發生業務的前期就已經開始。

（三）大數據云平臺全面實現稅務“云征管”

目前利用大數據、云計算基本實現納稅人的基本信息、發票管理、納稅申報、征收方式等在“金三”系統一覽無余，其中基礎信息表反映的信息替代了備案資料，為智能化管理提供依據。大數據是一種規模大到在數據獲取、存儲、管理、分析方面遠遠超過傳統軟件對數據的集合，現在的大數據技術不在于掌握龐大的數據信息，而是對這些有意義的數據進行專業化的處理。比如企業要確保交易發生的一些項目能夠開具增值稅專用發票，納稅申報程序完善規范，對于增值稅發票的管理非常重視，并且從進項和銷項兩端制定對應的發票管理規章制度。企業信息的透明化更使得納稅籌劃強調合規合法。

（四）數字經濟提升稅務預警指標敏感性

大數據的應用與互聯網的滲透催生出數字經濟，數字經濟借助于現代信息網絡這個載體，以數字技術為驅動力圍繞數字資源這個核心要素，貫穿于生產、交換、分配、消費等所有的經濟活動。比如企業要全面加強財務稅務風險的管理工作，對可能產生稅的項目進行統計整合，做到心中有數，通過與財務的風險點進行比對分析，確保沒有任何遺漏，做好納稅申報管理工作，嚴格遵守稅法及各項規章制度。數字經濟將成為未來經濟增長的主導力量，企業更需要構建自己的風險預警系統，全程監控排查經營管理的薄弱環節，不但能夠避免和化解經營風險，還能提升抗稅務預警風險能力。

三、中小科技創新型企業納稅籌劃應遵循的原則

為了穩定中小科技創新型企業的發展，近兩年政府出臺了一系列稅收優惠措施和政策，為企業的減稅降負提供了充裕空間。但企業在做納稅籌劃時應遵循如下原則：

（一）成本——效益原則

任何方案的實施都會有利弊雙面性，我們只能盡力讓新方案產生的費用或損失低于收益時，此項方案才認定是合理的。雖然節稅能給企業帶來利潤，但在籌劃和執行過程中所產生的支出費用卻是新增成本：因籌劃而在納稅過程中會發生直接或間接的專屬成本；納稅人因擔心納稅籌劃方案失敗產生焦慮的心理成本；企業也許會因采用納稅籌劃方案而放棄潛在的利益產生機會成本。

（二）謀求長遠發展原則

成功的納稅籌劃應該是從企業長遠、整體來衡量，應納入企業戰略管理體系中，從企業創立設計到涉及的所有稅種，甚至母子公司組織結構設置、供應鏈管理及總公司控股等方面進行全面的籌劃，而不只是盲目追求減輕稅負而做稅負轉嫁籌劃，或借助商品流通環節把稅負轉嫁給自己上游供應商或下游客戶，最終使公司聲譽受到損害。

（三）實現涉稅零風險原則

通過納稅籌劃，可使企業賬目清晰，核算完整，稅務申報真實正確，業務流程操作合理規范，及時足額繳納稅款，不會出現多交稅、延遲交稅現象，企業規避遭受處罰、交滯納金情況，盡可能實現處在幾乎零風險狀態，或處于風險極小可以忽略不計的狀態中，企業損失減少到最小化。企業如果在日常經濟業務處理中一貫堅持涉稅零風險原則，將有助于企業價值最大化的實現。

（四）維護企業合法權益原則

企業承擔納稅義務的同時，也有權進行納稅籌劃，拿起法律武器積極維護自身合法權益。由于稅收法律法規不斷調整和變化，時效性很強，需要籌劃者時時關注國家稅務總局網站，能在第一時間查看到新的稅法變動，精準為企業做出個性化的納稅籌劃方案，使企業在合法前提下實現稅收利益最大化。

（五）遵循納稅時效性原則

適用于企業的稅收法規、法律隨時都可能發生變化，納稅籌劃方案的制定需要依據當前的稅法，稅收策劃方案制定前一定要去國家稅務總局網站查閱符合企業自身的稅收制度，做出一套符合企業私人定制的策劃方案。也就是一方面要及時抓住國家給的好的稅收優惠政策；另一方面要及時調整、修訂納稅籌劃方案，密切關注稅收相關法規的更新變動。

四、中小科技創新型企業納稅籌劃遇到的問題

近年來，我國稅務體制改革不斷深化，尤其針對小微企業國家在減稅降費方面照顧力度非常大。雖然我國稅收政策日趨完善，但中小科技創新型企業的納稅籌劃中存在可觀的預期收益。現實中企業對納稅籌劃的認知和運用也存在著一些問題。

（一）對納稅籌劃存在認知誤區

誤區之一就是認為納稅籌劃與逃稅、避稅視為目的一致，實際上三者之間有著本質的區別。逃稅是指納稅人違反稅法規定少繳甚至不繳稅款的行為。逃稅則是明顯的違法行為，不受法律法規保護。避稅是一種故意的人為做法，錯用和濫用稅法有意精心策劃，鉆稅收法規的漏洞缺陷，巧妙利用稅會差異的賬務處理方法，實現避稅或降低稅負意圖。誤區之二認為企業實現少交稅就是納稅籌劃。誤區之三認為籌劃純粹是財務部門的事。誤區之四認為策劃稅收不產生成本，其實既包含著顯性成本，如交易處理成本；又含藏著隱性成本，使企業的運營效率明顯降低。

（二）企業日常業務處理產生的稅務風險

會計人員日常業務操作失誤，造成企業多交稅，這種風險不易發現，多半情況由企業買單。比如超出進項票認證期，或超出匯算清繳期限。預期申報增值稅、所得稅，不僅被稅務罰款交滯納金，還會遭受扣分降低稅務評級，如果由A 降為D 級就會列入黑名單，企業想上市被限制，就連法人代表坐飛機高鐵火車、競選政協委員等行為活動都會被限制。另外，多數會計人員不了解國家稅收優惠政策，甚至也不知道怎么用。以上情況可以看出培養相當數量稅務專業人士對企業規范稅務籌劃顯得特別迫切。

（三）企業商業運營層面產生的稅務風險

企業在商業運營過程中，面對融資選擇、并購重組和資產剝離，不同的決策結果稅負差異很大。比如融資是選擇股權還是債權融資，不同的融資方式會產生不同的稅負，可以從被投資方和股東不同的視角進行分析，是100%股權投資，還是2：1 債權股權比例投資，但國家有規定，2：1 比例可計利息扣除，超過這個比例不允許扣除。在并購重組中是選擇股權收購還是資產收購，如果股權收購稅收優惠可以延續，但資產收購會產生非常高的交易稅費。在資產剝離中是選擇銷售還是分立的方式，產生的稅務風險也是不相同的。如果企業合理規避這些稅務風險，就要在做出商業運營決策前進行納稅籌劃。

（四）中小科技創新型企業自身發展的局限性影響納稅籌劃

1.缺乏創新人才，自主創新能力弱

由于中小科技創新型企業自身的特點和各種原因，受收入、待遇工作環境和管理體制等因素的影響，中小科技創新型企業很難吸引高素質的專業人才，致使中小科技創新型企業的科研實力始終無法提升，難以培育自己的核心競爭力，相對于大企業而言，中小科技創新型企業無法吸引更多、更好的人才。

2.缺乏健全的社會服務體系，自主創新成本太高

目前，我國提供創新技術信息的中介行業還沒有得到發展，中小科技創新型企業間相互協作、雙利共贏意識淡薄，在發展進程中不懂充分利用互聯網技術，缺乏信息共享等方面的交流，從而造成現實中交易費用高，社會服務體系不健全，自主創新成本太高。

3.缺乏融資渠道，創新資金來源不足

根據有關資料顯示，缺乏有效的融資渠道是中小科技創新型企業籌集資金的最大困難。由于中小企業規模不夠大、資金不夠多，抗擊風險不夠強，籌備資金能力比較低，資金來源渠道少，資金周轉很容易出現困難。因此中小科技創新型企業利潤少、規模小、缺乏有效抵押品等問題構成此類企業融資難的瓶頸。

五、中小科技創新型企業納稅籌劃的應對措施

中小科技創新型企業應從自身情況出發，結合互聯網依托云平臺稅收管理新模式，選擇合適財稅政策、會計政策以及會計處理方式，進行合理籌劃，降低企業稅負。下面將從國家的稅收優惠政策、企業日常稅務管理、生產經營、投融資活動及戰略定位幾個層面分析如何實施納稅籌劃。

（一）充分利用國家的稅收優惠政策

稅收優惠政策是最合法合理的快捷納稅籌劃方法。這幾年，國家加大稅收改革舉措，給企業減稅降費，還以法規的形式制定各種稅收優惠政策，涉及企業增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。如降低稅率放水養魚（一般制造業由16%將為13%，交通運輸服務建筑業由10%將為9%）；高新技術企業所得稅減免、研發費用加計扣除75%；企業軟件產品享受二免三減半；軟件動漫企業可以享受特殊稅收申報“即征即退”，還有創新創業“雙創”企業；小型微利企業大規模的普惠性減稅優惠（小微企業月銷售額低于10 萬免交增值稅）。企業應加強國家稅收優惠政策的研究，想法靠近這些政策，時時關注這些政策，不僅能減少企業稅負還能提升企業實力。

（二）從日常財務細節處體現稅務管理

納稅籌劃意識貫穿于企業日常業務處理中。借助數據分析平臺，已經將企業經營活動納入稽查視野，為減少企業稅收風險，企業基礎財稅工作應做到：日常財務處理要規范，基礎管理要規范，納稅申報要規范，發票管理要規范。2019 年稅務稽查加大對虛開發票的專項整治，企業自己開具虛假發票、為他人開假票、或介紹他人開假票都屬于虛開發票。國家也相應出臺懲治虛開發票的法律制度，發票管理辦法除沒收違法所得外還視金額大小處于罰款，刑法對虛開發票嚴重的要判處有期徒刑或拘役，會計法對虛開發票也規定要追究刑事責任人，并且不能再從事會計工作。

（三）從企業生產經營環節納稅籌劃

智能財務時代，業務和財務必須深度融合才能策劃好稅收，也就是要做到物流、票流和現金流的“三流一致”。企業稅務的籌劃應該從業務欲發生的意向前期就開始，到業務談判至合同簽署，甚至終期貨物交接貨款結算等一系列事項發生過程，都應涉及到納稅因素的考慮。如企業商業運營中并購重組是選擇股權收購還是資產收購。又如生產經營環節中增值稅的籌劃，可以從企業改變商業模式考慮，不妨增加中間環節，分攤總體稅額，同時將高稅率服務項目轉變為低稅率項目，比如企業生產的產品不是直接售給消費者，而是先銷售給中間經銷商再售給門店直接面對消費者，終端的消費者一般在門店不會主動索要發票，這樣企業增值稅負高的風險也就轉移到下游，從而實現企業生產經營環節增值稅籌劃。

（四）從企業投融資活動實施納稅籌劃

企業投資活動的方式不同，產生的稅負也有很大差異。如果是企業與企業之間的投資，那么符合一定條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，《企業所得稅法》則規定為免稅收入，沒有稅費產生；如果是個人與企業之間投資，個人股東分配到公司的稅后利潤，《中華人民共和國個人所得稅法》規定應按利息、股息、紅利所得并且按20%征收個人所得稅。

（五）從企業匯算清繳實施納稅籌劃

企業平常按照會計準則核算，但企業所得稅依據稅法核算，由于會計稅法差異需要進行納稅調整，這就是所謂的企業匯算清繳。納稅籌劃方案制定時要注意以下幾點：一是損益類扣除限額要牢記；比如職工教育經費的8%準予結轉扣除，廣告費和業務宣傳費除煙草企業不得扣除外一般只允許扣除銷售收入的15%，但化妝品制造或銷售、醫藥、飲料制造可以扣除銷售收入的30%。二是資產類稅務處理應提前規劃；涉及資產定價與計稅基礎，資產使用年限、折舊會計與稅務處理的差異。但有些情形固定資產不得計算折舊扣除，如房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，經營租賃方式租入的固定資產，還有融資租賃方式租出的固定資產。無形資產中自創商譽不得計算攤銷費用扣除。三是充分利用企業所得稅優惠政策，比如優惠項目3 免3 減半、加速折舊、研發費用。

（六）從企業戰略定位視角進行納稅籌劃

納稅籌劃應該從企業建立之初，與企業長遠發展的戰略規劃同時并行。就像一個人從出生到死亡，稅的籌劃開始像是一個準媽媽為迎接一個健康聰明的新生命到來，提前做好充分的備孕工作。可以從以下幾點來考慮：第一，企業要建立什么樣的組織形式，是一般納稅人還是小規模納稅人，他們的稅負差異很大，一般納稅人稅率13%，小規模納稅人征收率3%。2019 年國家對小型微利企業稅收優惠力度非常大，那么企業能不能享受，如何才能享受此優惠，就需要斟酌做一下籌劃措施；第二，企業注冊在什么區域，我們國家有一些地區性的稅收優惠政策，比如為振興西部經濟，制定西部大開發稅收優惠，《西部地區鼓勵類產業目錄》，新疆霍爾果斯在2020 年之前可以享受5 免5 減半稅收優惠政策；還有西藏拉薩、林芝、山南一帶的企業，國家不但一分錢稅收不要還要給予一定的補貼；也有些地方性區域稅收優惠政策，比如河北各個市級區域建立的高新區，進駐企業都可以享受當地政府給予的稅收優惠；第三，要確定企業性質，選擇成立總分公司還是母子公司，總分公司是合并繳納稅款，子公司是獨立繳納稅收，如果總公司享受低稅率優惠，分公司也能享受此優惠。第四，要確定企業行業性質，國家對高新技術、科技型、動漫、軟件這類行業稅收優惠力度非常大，企業應從戰略角度在成立之初應考慮行業性質。

六、結語

納稅籌劃亦稱為稅收策劃，是納稅人在實現最小稅收成本的同時尋求整體利益最大的經濟行為。預期收益是所有納稅籌劃活動的根本動因，也就是納稅人進行納稅籌劃，目的是通過少繳稅的方式實現最大化的自身經濟利益。今后的納稅籌劃必將是一個長期動態的系統工程，更需要跨學科跨領域的專門納稅籌劃人才，既懂稅法、財務、法學、會計、管理又懂IT 互聯網這些理論知識，又有熟練的納稅籌劃實踐能力，助力中小企業平穩高質量地發展。