新會計制度下的醫院成本核算探討

（西藏自治區第二人民醫院，西藏 拉薩 850001）

醫院成本核算可據以研究和解決在衛生系統改革框架內建立財政補償機制、解決公共投入政策、有效分配醫療資源、科學確定醫療服務價格、改革醫療支付方式和醫療保險制度、改進醫院管理和預算管理制度等難點問題的關鍵依據。財政部、國家公共衛生委員會為進一步對《醫院財務制度》和《醫院財務管理》進行改善，對1998年至2010年底醫院財務管理系統進行審查，并制定相關計劃[1]。新醫院財務管理制度對醫院財務管理規定為進一步提高醫院財務管理水平，本次研究分析醫院成本會計制度的規定和實際應用中主要問題。研究醫院成本核算，并最終提出改進醫院總成本核算措施。

一、新會計制度下成本核算問題

1.未樹立正確成本核算意識

根據新《會計財務制度》中“醫院成本會計意識為確定醫療服務價格和財務賠償基礎，更是建立基本醫保結算制度和會計制度關鍵先決條件。成本是改進分配制度和提升工作人員的管理積極性的關鍵基礎[2]。”然而，現階段大部分醫院均秉承“為核算而核算”意識，因此當前成本核算僅限于匯編成本數據，事后核算支出。關于醫院經濟管理事后成本信息和決策服務定價。雖然部分醫院可利用成本信息來作出醫院管理決定，但只限于評估業績和獎金分發，而且在評估業績成本核算方面存在誤解。無論是“為核算而核算”還是“為考績而核算”，均對醫院成本核算誤解，不利于正確成本會計意識建立。合理分配醫療資源和降低醫療費用，從宏觀經濟角度而視，服務定價不合理現象較難解決。

2.成本分攤缺乏嚴謹

在實施新制度后，公立醫院應采用“四級五類分布辦法”。根據“誰受益，誰分攤”原則，公攤成本、行政成本、輔助醫務成本、醫務技術科成本分階段，然后按以下方式分配：該科成本在臨床事務科和醫務科再次分擔后，根據每個科醫務項目合并和分擔，并對醫務項目成本進行會計核算。計劃成本分攤過程和方法在實踐中，部分醫院在不分攤成本情況下分擔成本，或者在各科之間不合理分配，導致各科之間成本分配不完整或重復。分配參數的選擇是根據財務人員的主觀經驗進行的。缺乏科學精確性，導致成本會計方面錯誤，缺乏客觀性和現實性。

3.核算程度缺乏層次

現階段，醫院成本核算制度薄弱，這也反映在服務成本核算缺乏體制框架。新醫院財務制度將成本核算分為醫療服務核算、醫療服務成本核算、疾病成本核算、病假核算和二級探視核算會計。根據不同核算科目，要求醫院能夠記錄醫療服務、疾病等情況，在新醫院財務會計制度中對醫療服務線和計算疾病費用方法解釋不明確，以至于在實踐中無統一方法和標準。成本計算方法簡單而粗略，成本計算水平低，無法提供關于醫療項目和疾病費用詳細資料，費用控制能力薄弱，難以獲得醫院細節管理。

二、新會計制度下成本核算問題的解決措施

1.建立正確的醫院成本核算意識

為樹立新會計制度下成本核算意識，首先明確成本核算目標和使用成本信息。醫院核算會計主要目標是支持醫院管理和監視服務資源消耗控制方面決策，幫助醫院了解和分析醫院成本構成。分辨非正常和正常成本，合理分配醫療資源，降低醫療服務成本，最終協調社會和經濟效益。醫院成本核算不僅限于事后數據核算和分發醫院成本數據，關鍵在于了解醫院各部門和部門資源使用情況，降低問題支出[3]。因此，成本核算不僅為醫院財政部工作，而且還需要醫院所有部門合作和參與。建立良好的成本意識，有意識地降低成本浪費。

2.構建成本核算組織體系

受醫療改革和醫院財務管理要求改善，必須將科學、準確和標準化標準融入財務管理。醫院建立成本會計組織系統。第一，建立成本核算指導小組。小組主要負責制定具體成本核算業務程序，并在實際成本核算措施中發揮決策作用。第二，建立成本核算工作組。主要負責人力資源成本核算、醫療費用、醫院管理費用、編制各種財務報表、成本核算分析報告等。為高級管理層的決策提供可靠基礎。第三，建立信息技術小組。主要負責成本核算系統運行和維護，并向HIS、LIS、PACS、固定資產管理、薪金核算、業績評估等系統提供技術援助。為實現與醫院管理系統共享資源和信息目標藥品價格根據藥品購買價格確定。第四，建立綜合評估小組。主要負責記錄醫務人員業務、日常工作量統計。并編寫相應報表，為隨后評估提供依據。

3.做好成本核算各項基礎工作

成本會計單元細化。為完成對醫院各部門、職工編碼，成本核算模塊可分為四個主要模塊，即臨床服務、醫療技術、醫療輔助人員和行政后勤，并采用《醫療會計和管理規則》，《醫院成本》及其相關地方條例。工作人員培訓。醫院財務會計工作人員接受定期培訓，以提高成本會計知識和信息技能，能夠充分履行會計管理職能。資產管理局主要負責記錄醫院內所有資產，包括固定資產、投資收入、流動資產等。人力資源部根據醫院所有部門工作人員基本資料，建立工作人員動態信息數據庫。配備專業出勤卡系統，負責編制關于所有部門參與成本核算過程、統計工作量和相關工作報告的統計數據，以便為今后的評估提供可靠的基礎。

結語

面對市場環境的不斷變化，醫院應做好競爭準備。帶頭提高管理水平，以實現醫院可持續發展。因此，醫院應注重成本核算重要性，建立全面成本核算制度，加強醫院成本控制，查明問題，提出對策，合理使用成本核算方法。改善醫院市場競爭，實現可持續發展。