全面預算管理下的成本編制研究

蔡小超 楊延艷 陳瑞瑞

河南水利與環(huán)境職業(yè)學院（450008）

0 前言

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢下和企業(yè)追求最大利潤的驅使下，現(xiàn)代建筑行業(yè)不可避免地引發(fā)越來越激烈的競爭，企業(yè)利潤空間被大大壓縮。為了保存企業(yè)競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有效統(tǒng)籌已有資源，合理安排各項開支成為企業(yè)必須解決的難題，而全面預算管理正是解決這一問題行之有效的管理模式。項目預算的編制是推行全面預算管理的開始[1]。

文章以某市YQF項目為依托，分析了該項目的成本編制現(xiàn)狀和存在的問題，提出了優(yōu)化成本編制的幾點措施，以期對類似工程有一定的借鑒作用。

1 項目概況

YQF項目是某置業(yè)有限公司開發(fā)的一個房地產項目。該公司位于二級城市，注冊資金5000萬元。YQF項目是常見的一個住宅樓項目，總建筑面積106510.88m2，2016年8月1日方案設計審批完成，2017年1月10日該項目達到首批主體結構預售條件，2017年1月20日首次開盤，2019年4月30日開始辦理集中交房事項。

2 YQF項目全面預算編制現(xiàn)狀

《YQF項目全面預算報告》是在堅持可行性、責對等、極穩(wěn)健、“以人為本”的原則下，根據(jù)國家政策法規(guī)、企業(yè)相關要求、工程相關資料，并遵循“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的流程下編制的。該報告的內容如下：

2.1 全面預算編制說明

主要說明該項目全面預算報告編制的原則、依據(jù)、方法及具體的指導思想。

2.2 報告正文

2.2.1 工程概況

主要介紹該項目的具體地理位置、工程范圍及工程量、項目的各個參與方、合同標價等有關項目的基本信息情況。

2.2.2 項目實施規(guī)劃狀況

主要介紹項目的招標計劃、總體施工程序、分包預案、資源配置、材料設備采購及年度工程進度計劃等。

2.2.3 預案分析及措施

預計銷售總收入、總成本及預計損益情況，預計現(xiàn)金流量分析，經(jīng)營風險、經(jīng)營目標及其實施的預案分析；項目部希望實現(xiàn)營業(yè)收入利潤率達到9.06%的經(jīng)營目標；從經(jīng)濟、技術、管理等角度提出規(guī)避風險的預案措施。

2.3 預算表格

包含合同預計初始總收入表、營銷費用計劃表、管理費用計劃表、土地增值稅預測表、金融機構借款利息支出表、融資與還款計劃表等。

3 全面預算管理編制過程中存在的問題

3.1 成本預算信息捕捉數(shù)量有限

一方面，在項目前期策劃階段，YQF項目在預算成本編制時，本項目或近五年類似經(jīng)驗數(shù)據(jù)收集困難，導致以項目進度控制為主線編制的項目成本預算存在漏洞和偏差，缺乏具體操作性，進而導致施工階段的成本控制難以有序執(zhí)行。

另一方面，在施工階段，該項目成本預算編制時，成本數(shù)據(jù)采集均是從施工企業(yè)的人工費、材料費、機械設備費等相關數(shù)據(jù)的不同相關部門直接統(tǒng)計整理的，手段相對原始，采集中不可避免存在疏漏之處。同時，人工、材料、機械設備等不同部門之間缺乏溝通、協(xié)調及合作，導致成本控制分析過程中缺乏人、材、機三者相關性的考量，從而使得項目成本控制及預防措施操作性與針對性不強。

3.2 成本預算信息分析原始粗略

首先，該項目在成本數(shù)據(jù)采集上手段上采取分部門收集、記錄這種過于原始的方式，導致成本收集信息存在漏洞，整合程度低。

其次，在對收集的成本信息處理方面，各部門各自為政單獨進行信息分析，且數(shù)據(jù)分析處理簡單，難以對人工、材料、機械設備等費用之間的內在聯(lián)系進行科學分析，雖然上級也有成本信息整合的要求，但都處于表面層次。

最后，項目部財務人員、工程預算人員對成本核算業(yè)務不專業(yè)，且兩部門在成本核算規(guī)范上也存在或多或少的不同，這些因素影響到企業(yè)的成本核算，進而影響全面預算管理的財務預算、資本預算，不利于企業(yè)和項目部的全面預算管理開展。

3.3 預算編制信息化程度低

YQF項目全面預算及經(jīng)營計劃包括企業(yè)概況及進度計劃、收入及成本預算、收入及三項費用以及各類匯總報表四大部分18個表格，由此可見，企業(yè)及工程項目部門常常借助excel表格等辦公軟件編制全面預算管理，各個文檔都是獨立且不存在鏈接關系，甚至會出現(xiàn)文檔數(shù)據(jù)不一的情況，卻無法檢驗是否有錯。同時，這些表格也難以實現(xiàn)信息的共同分享、數(shù)據(jù)查詢、動態(tài)分析等要求，更不用說采用一些科學的預算編制方法。所以，企業(yè)和工程項目部門要想扭轉這種困局，就要完善信息化系統(tǒng)，借助信息化系統(tǒng)軟件整合和共享數(shù)據(jù)，構建合理的預算模型，盡可能實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的精確性、及時性和系統(tǒng)性。

4 全面預算管理成本編制的優(yōu)化措施

4.1 構建預算成本信息數(shù)據(jù)庫

無論是項目前期策劃階段的成本計劃還是項目實施階段的成本控制，都是在收集同類項目及同行業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)和成本信息數(shù)據(jù)的基礎上完成的。但是，項目計劃階段的參考數(shù)據(jù)和實施階段的實際數(shù)據(jù)均數(shù)量巨大，依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集手段，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的遺漏甚至錯誤。在成本信息數(shù)據(jù)有遺漏，甚至不準確的情況下，項目成本策劃和成本控制都會受到影響，從而影響項目預算編制的準確性，失去實際成本控制能力。

針對上述問題，利用信息化手段構建成本信息數(shù)據(jù)庫能有效地解決預算成本信息捕捉不全的問題。

4.1.1 預算成本信息數(shù)據(jù)庫收集內容

項目的基本信息：項目地點、建筑面積數(shù)據(jù)、設計方案、發(fā)承包單位信息、供料單位信息等。

基本原料相關數(shù)據(jù)：如材料的種類、材料的購入價格、設備的規(guī)格及價格等。

人工基本數(shù)據(jù)：工人名單、基本工資等。

合作單位基本數(shù)據(jù)：如材料供應商、運輸單位、勞務分包施工單位、其他輔助項目合作單位等。

工程項目進度的基本數(shù)據(jù)：如工程計劃工期、工程實際工期、材料消耗情況等。

其他特殊情況信息：如用到的不常見的材料等。

4.1.2 預算成本信息數(shù)據(jù)庫的結構

利用現(xiàn)場觀察測定法、經(jīng)驗歸納統(tǒng)計法及定額換算法等形式獲得上述信息數(shù)據(jù)庫的基本信息后，再利用樹形結構將基本信息組合起來是成本信息數(shù)據(jù)庫常采用的一種形式。

4.2 搭建預算成本數(shù)據(jù)處理平臺

構建了預算成本信息數(shù)據(jù)庫即有了全面預算管理的“原料”，之后要對“原料”進行數(shù)據(jù)的加工、處理、分析。“原料”加工、處理的好壞決定著成本信心分析的成敗，因此對成本數(shù)據(jù)的加工、處理、分析同樣是十分重要的環(huán)節(jié)。

搭建的預算成本數(shù)據(jù)處理平臺由以下幾個模塊構成：

4.2.1 預算編制模塊

具有項目基本信息庫、定額設定庫、工程計量與計價功能，可以完成全面預算管理中的預算編制工作。

4.2.2 數(shù)據(jù)收集、歸納模塊

具有收集匯總既有項目、在建項目的人、材、機、現(xiàn)場經(jīng)費等數(shù)據(jù)的功能。

4.2.3 數(shù)據(jù)分析處理模塊

具有分析處理采集與匯總后的人、材、機等數(shù)據(jù)的功能。

4.2.4 圖表模塊

具有生產項目月、季、年度運行狀態(tài)的各類圖表的功能。

4.2.5 預警模塊

計算項目運行狀態(tài)的監(jiān)控指標，若指標發(fā)生異常，及時發(fā)出預警信號。

4.3 規(guī)范全面預算管理的編制流程

全面預算管理的編制是以業(yè)務預算、資本預算為基礎的一項復雜工作，要將全面預算責任目標分解和落實到全部預算執(zhí)行單位即各個項目部。規(guī)范全面預算管理編制流程有利于避免各責任環(huán)節(jié)在實施預算指標時遺漏問題。以財務預算報表的形式體現(xiàn)項目總預算的各類經(jīng)濟指標，有助于指引和控制項目運行過程中各項預算指標的實施[2]。