全面預(yù)算管理下的成本編制研究

蔡小超 楊延艷 陳瑞瑞

河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院（450008）

0 前言

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢下和企業(yè)追求最大利潤的驅(qū)使下，現(xiàn)代建筑行業(yè)不可避免地引發(fā)越來越激烈的競爭，企業(yè)利潤空間被大大壓縮。為了保存企業(yè)競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有效統(tǒng)籌已有資源，合理安排各項(xiàng)開支成為企業(yè)必須解決的難題，而全面預(yù)算管理正是解決這一問題行之有效的管理模式。項(xiàng)目預(yù)算的編制是推行全面預(yù)算管理的開始[1]。

文章以某市YQF項(xiàng)目為依托，分析了該項(xiàng)目的成本編制現(xiàn)狀和存在的問題，提出了優(yōu)化成本編制的幾點(diǎn)措施，以期對類似工程有一定的借鑒作用。

1 項(xiàng)目概況

YQF項(xiàng)目是某置業(yè)有限公司開發(fā)的一個房地產(chǎn)項(xiàng)目。該公司位于二級城市，注冊資金5000萬元。YQF項(xiàng)目是常見的一個住宅樓項(xiàng)目，總建筑面積106510.88m2，2016年8月1日方案設(shè)計(jì)審批完成，2017年1月10日該項(xiàng)目達(dá)到首批主體結(jié)構(gòu)預(yù)售條件，2017年1月20日首次開盤，2019年4月30日開始辦理集中交房事項(xiàng)。

2 YQF項(xiàng)目全面預(yù)算編制現(xiàn)狀

《YQF項(xiàng)目全面預(yù)算報(bào)告》是在堅(jiān)持可行性、責(zé)對等、極穩(wěn)健、“以人為本”的原則下，根據(jù)國家政策法規(guī)、企業(yè)相關(guān)要求、工程相關(guān)資料，并遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的流程下編制的。該報(bào)告的內(nèi)容如下：

2.1 全面預(yù)算編制說明

主要說明該項(xiàng)目全面預(yù)算報(bào)告編制的原則、依據(jù)、方法及具體的指導(dǎo)思想。

2.2 報(bào)告正文

2.2.1 工程概況

主要介紹該項(xiàng)目的具體地理位置、工程范圍及工程量、項(xiàng)目的各個參與方、合同標(biāo)價(jià)等有關(guān)項(xiàng)目的基本信息情況。

2.2.2 項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃狀況

主要介紹項(xiàng)目的招標(biāo)計(jì)劃、總體施工程序、分包預(yù)案、資源配置、材料設(shè)備采購及年度工程進(jìn)度計(jì)劃等。

2.2.3 預(yù)案分析及措施

預(yù)計(jì)銷售總收入、總成本及預(yù)計(jì)損益情況，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量分析，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營目標(biāo)及其實(shí)施的預(yù)案分析；項(xiàng)目部希望實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入利潤率達(dá)到9.06%的經(jīng)營目標(biāo)；從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等角度提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案措施。

2.3 預(yù)算表格

包含合同預(yù)計(jì)初始總收入表、營銷費(fèi)用計(jì)劃表、管理費(fèi)用計(jì)劃表、土地增值稅預(yù)測表、金融機(jī)構(gòu)借款利息支出表、融資與還款計(jì)劃表等。

3 全面預(yù)算管理編制過程中存在的問題

3.1 成本預(yù)算信息捕捉數(shù)量有限

一方面，在項(xiàng)目前期策劃階段，YQF項(xiàng)目在預(yù)算成本編制時，本項(xiàng)目或近五年類似經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)收集困難，導(dǎo)致以項(xiàng)目進(jìn)度控制為主線編制的項(xiàng)目成本預(yù)算存在漏洞和偏差，缺乏具體操作性，進(jìn)而導(dǎo)致施工階段的成本控制難以有序執(zhí)行。

另一方面，在施工階段，該項(xiàng)目成本預(yù)算編制時，成本數(shù)據(jù)采集均是從施工企業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)的不同相關(guān)部門直接統(tǒng)計(jì)整理的，手段相對原始，采集中不可避免存在疏漏之處。同時，人工、材料、機(jī)械設(shè)備等不同部門之間缺乏溝通、協(xié)調(diào)及合作，導(dǎo)致成本控制分析過程中缺乏人、材、機(jī)三者相關(guān)性的考量，從而使得項(xiàng)目成本控制及預(yù)防措施操作性與針對性不強(qiáng)。

3.2 成本預(yù)算信息分析原始粗略

首先，該項(xiàng)目在成本數(shù)據(jù)采集上手段上采取分部門收集、記錄這種過于原始的方式，導(dǎo)致成本收集信息存在漏洞，整合程度低。

其次，在對收集的成本信息處理方面，各部門各自為政單獨(dú)進(jìn)行信息分析，且數(shù)據(jù)分析處理簡單，難以對人工、材料、機(jī)械設(shè)備等費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行科學(xué)分析，雖然上級也有成本信息整合的要求，但都處于表面層次。

最后，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員、工程預(yù)算人員對成本核算業(yè)務(wù)不專業(yè)，且兩部門在成本核算規(guī)范上也存在或多或少的不同，這些因素影響到企業(yè)的成本核算，進(jìn)而影響全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，不利于企業(yè)和項(xiàng)目部的全面預(yù)算管理開展。

3.3 預(yù)算編制信息化程度低

YQF項(xiàng)目全面預(yù)算及經(jīng)營計(jì)劃包括企業(yè)概況及進(jìn)度計(jì)劃、收入及成本預(yù)算、收入及三項(xiàng)費(fèi)用以及各類匯總報(bào)表四大部分18個表格，由此可見，企業(yè)及工程項(xiàng)目部門常常借助excel表格等辦公軟件編制全面預(yù)算管理，各個文檔都是獨(dú)立且不存在鏈接關(guān)系，甚至?xí)霈F(xiàn)文檔數(shù)據(jù)不一的情況，卻無法檢驗(yàn)是否有錯。同時，這些表格也難以實(shí)現(xiàn)信息的共同分享、數(shù)據(jù)查詢、動態(tài)分析等要求，更不用說采用一些科學(xué)的預(yù)算編制方法。所以，企業(yè)和工程項(xiàng)目部門要想扭轉(zhuǎn)這種困局，就要完善信息化系統(tǒng)，借助信息化系統(tǒng)軟件整合和共享數(shù)據(jù)，構(gòu)建合理的預(yù)算模型，盡可能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的精確性、及時性和系統(tǒng)性。

4 全面預(yù)算管理成本編制的優(yōu)化措施

4.1 構(gòu)建預(yù)算成本信息數(shù)據(jù)庫

無論是項(xiàng)目前期策劃階段的成本計(jì)劃還是項(xiàng)目實(shí)施階段的成本控制，都是在收集同類項(xiàng)目及同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和成本信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上完成的。但是，項(xiàng)目計(jì)劃階段的參考數(shù)據(jù)和實(shí)施階段的實(shí)際數(shù)據(jù)均數(shù)量巨大，依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集手段，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的遺漏甚至錯誤。在成本信息數(shù)據(jù)有遺漏，甚至不準(zhǔn)確的情況下，項(xiàng)目成本策劃和成本控制都會受到影響，從而影響項(xiàng)目預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，失去實(shí)際成本控制能力。

針對上述問題，利用信息化手段構(gòu)建成本信息數(shù)據(jù)庫能有效地解決預(yù)算成本信息捕捉不全的問題。

4.1.1 預(yù)算成本信息數(shù)據(jù)庫收集內(nèi)容

項(xiàng)目的基本信息：項(xiàng)目地點(diǎn)、建筑面積數(shù)據(jù)、設(shè)計(jì)方案、發(fā)承包單位信息、供料單位信息等。

基本原料相關(guān)數(shù)據(jù)：如材料的種類、材料的購入價(jià)格、設(shè)備的規(guī)格及價(jià)格等。

人工基本數(shù)據(jù)：工人名單、基本工資等。

合作單位基本數(shù)據(jù)：如材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位、勞務(wù)分包施工單位、其他輔助項(xiàng)目合作單位等。

工程項(xiàng)目進(jìn)度的基本數(shù)據(jù)：如工程計(jì)劃工期、工程實(shí)際工期、材料消耗情況等。

其他特殊情況信息：如用到的不常見的材料等。

4.1.2 預(yù)算成本信息數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)

利用現(xiàn)場觀察測定法、經(jīng)驗(yàn)歸納統(tǒng)計(jì)法及定額換算法等形式獲得上述信息數(shù)據(jù)庫的基本信息后，再利用樹形結(jié)構(gòu)將基本信息組合起來是成本信息數(shù)據(jù)庫常采用的一種形式。

4.2 搭建預(yù)算成本數(shù)據(jù)處理平臺

構(gòu)建了預(yù)算成本信息數(shù)據(jù)庫即有了全面預(yù)算管理的“原料”，之后要對“原料”進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工、處理、分析。“原料”加工、處理的好壞決定著成本信心分析的成敗，因此對成本數(shù)據(jù)的加工、處理、分析同樣是十分重要的環(huán)節(jié)。

搭建的預(yù)算成本數(shù)據(jù)處理平臺由以下幾個模塊構(gòu)成：

4.2.1 預(yù)算編制模塊

具有項(xiàng)目基本信息庫、定額設(shè)定庫、工程計(jì)量與計(jì)價(jià)功能，可以完成全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制工作。

4.2.2 數(shù)據(jù)收集、歸納模塊

具有收集匯總既有項(xiàng)目、在建項(xiàng)目的人、材、機(jī)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)等數(shù)據(jù)的功能。

4.2.3 數(shù)據(jù)分析處理模塊

具有分析處理采集與匯總后的人、材、機(jī)等數(shù)據(jù)的功能。

4.2.4 圖表模塊

具有生產(chǎn)項(xiàng)目月、季、年度運(yùn)行狀態(tài)的各類圖表的功能。

4.2.5 預(yù)警模塊

計(jì)算項(xiàng)目運(yùn)行狀態(tài)的監(jiān)控指標(biāo)，若指標(biāo)發(fā)生異常，及時發(fā)出預(yù)警信號。

4.3 規(guī)范全面預(yù)算管理的編制流程

全面預(yù)算管理的編制是以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)的一項(xiàng)復(fù)雜工作，要將全面預(yù)算責(zé)任目標(biāo)分解和落實(shí)到全部預(yù)算執(zhí)行單位即各個項(xiàng)目部。規(guī)范全面預(yù)算管理編制流程有利于避免各責(zé)任環(huán)節(jié)在實(shí)施預(yù)算指標(biāo)時遺漏問題。以財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的形式體現(xiàn)項(xiàng)目總預(yù)算的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，有助于指引和控制項(xiàng)目運(yùn)行過程中各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施[2]。