區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動下的稅收征管與創(chuàng)新

程 輝

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，區(qū)塊鏈技術(shù)應勢而生。在過去的幾年里，許多國家發(fā)布了一系列技術(shù)測試報告。就區(qū)塊鏈技術(shù)展開探索應用，我國政府亦于2016年發(fā)布了首份關(guān)于中國區(qū)塊鏈技術(shù)應用發(fā)展的官方文件，國家稅務總局2017年組建了區(qū)塊鏈研究小組，研究如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)加速稅收征管創(chuàng)新的步伐。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅是提高稅收征管效率和質(zhì)量的新載體，而且為稅收征管工作未來發(fā)展提供新思路，為稅收征管創(chuàng)新添加先進的技術(shù)武器。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特征

區(qū)塊鏈是一種采取分布式的數(shù)據(jù)進行交易數(shù)據(jù)存儲、在多節(jié)點之間以鏈狀開展數(shù)據(jù)的實時傳輸、對添加的交易記錄由多方達成信任共識結(jié)果給予認可形成數(shù)據(jù)庫、對數(shù)據(jù)交易和共享實行加密算法等新型的應用模式。區(qū)塊鏈系統(tǒng)一般由六個層構(gòu)成，分別由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、合約層和應用層等組成。

區(qū)塊鏈技術(shù)核心主要包括四大方面：一是分布式賬本技術(shù)——交易雙方記賬由全部交易參與者共同完成并認可，交易記錄不集中于單一的地址存儲而是分布區(qū)塊鏈多個不同節(jié)點上對等體之間直接發(fā)生交易，不必通過中心節(jié)點，區(qū)塊鏈上的每一參與方都是可以在任意節(jié)點訪問整個數(shù)據(jù)庫記錄。二是非對稱加密技術(shù)——區(qū)塊鏈交易信息存儲是公開的，但需經(jīng)授權(quán)才能訪問加密交易賬戶數(shù)據(jù)，未授權(quán)不能更改記錄，確保安全。三是共識機制技術(shù)——區(qū)塊鏈設立記賬節(jié)點形成的基于節(jié)點多方共同認可達成的滿足條件，統(tǒng)一認定加入記錄是否有效，從而杜絕篡改造假，只有獲得所有節(jié)點一致認同后的才是安全有效的記錄。四是智能合約技術(shù)——將相關(guān)的規(guī)則和安全條款通過預先設置于節(jié)點進行風險監(jiān)督，一旦出現(xiàn)交易數(shù)據(jù)信息在不符合預設條件，那么系統(tǒng)就自動觸發(fā)執(zhí)行系列命令，對不安全、不可信的交易數(shù)據(jù)執(zhí)行驗證和防護，確保數(shù)據(jù)安全存儲不被篡改。

二、區(qū)塊鏈為稅收征管提供有效技術(shù)支撐

區(qū)塊鏈技術(shù)促使數(shù)據(jù)更加透明、信息更加安全，并為涉稅數(shù)據(jù)共享、稅收征管建設提供了全新思路，也給稅收征管帶來新的挑戰(zhàn)。如：對交易信息掌控難度加大；納稅主體及管轄權(quán)難以界定；傳統(tǒng)發(fā)票將被電子完稅憑證所取代；課稅對象、征稅范圍難以明確等。但區(qū)塊鏈技術(shù)的先天優(yōu)勢能有效解決征納間稅收信息不對稱、不透明問題，為優(yōu)化稅收征管提供了一種實現(xiàn)方式，成為解決稅收征管“痛點”“難點”的有力工具。

1.為稅收征管新模式奠定數(shù)據(jù)基礎。交易、區(qū)塊、鏈是技術(shù)架構(gòu)的三個核心組件，假如區(qū)塊當作狀態(tài)形式，那么每次發(fā)生的交易就是對狀態(tài)做出一次具體的改變，每次交易生成的區(qū)塊就是參與者對于所有交易改變狀態(tài)，共同形成的結(jié)果進行確認。為此，可以將區(qū)塊鏈的同步功能，充分應用到稅收征管中，就能將各類企業(yè)的信息檔案資料同步到區(qū)塊鏈之中，如圍繞企業(yè)生產(chǎn)銷售、產(chǎn)品發(fā)貨、收入結(jié)算等流程及財務會計核算，設立一個分布式的數(shù)據(jù)賬本，企業(yè)根據(jù)流程登記產(chǎn)品成本、產(chǎn)品數(shù)量、發(fā)貨日期、產(chǎn)品金額、相關(guān)證照、發(fā)貨合同、繳納稅費等情況，這個賬本只能增加不能刪除，加入新數(shù)據(jù)，不能放到原有的區(qū)塊，只能加到新的區(qū)塊中，交易記錄透明可靠，數(shù)據(jù)不能篡改，確保永久，使各類證照、登記表、納稅證明、產(chǎn)品銷售結(jié)算記錄等能夠安全的存儲，數(shù)據(jù)持續(xù)更新，稅務征管部門就能全程動態(tài)跟蹤管理，將獲取到的上述信息，及時應用到企業(yè)賬務的分析，進行納稅評估稽查，從企業(yè)異常申報中發(fā)現(xiàn)問題，這些為稅務機關(guān)的稅收征管提供了重要依據(jù)，又為信任體系應用打好了堅實的基礎。

2.為信息管稅真正到來提供契機。區(qū)塊鏈完整記錄且不可篡改的功能，能強有力支持稅收征管的事后管理。稅務部門可事后檢查納稅人的交易記錄，不用擔心事后檢查信息失真的問題，這不但節(jié)約稅收管理的成本，又明確了納稅遵從的責任。如何將區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合到企業(yè)稅收征管，實現(xiàn)對發(fā)票信息的跟蹤驗證？可借區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)無法篡改、能追溯、保密安全、智能合同的優(yōu)點，鏈接企業(yè)的交易數(shù)據(jù)，記錄鏈接關(guān)聯(lián)后，發(fā)票數(shù)據(jù)自動生成，然后在分布式區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，就能存儲好交易數(shù)據(jù)和對應發(fā)票。區(qū)塊鏈雙重加密技術(shù)——公共+私有密鑰為發(fā)票安全提供保護。區(qū)塊鏈交易數(shù)據(jù)來源公開、透明、可跟蹤性，確保了跨地域、跨企業(yè)的交易數(shù)據(jù)，實現(xiàn)與發(fā)票數(shù)據(jù)的精準匹配，致使虛開增值稅專用發(fā)票的可能性為零。分布式儲存的區(qū)塊鏈中的發(fā)票數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，成員可以快速地查詢、獲取真實數(shù)據(jù)的發(fā)票，假票驗證迎刃而解。真實和唯一存在的發(fā)票信息，區(qū)塊鏈上不可隨意篡改，實現(xiàn)對發(fā)票記錄的全環(huán)節(jié)追溯，為稅收征管提供了技術(shù)保障。為真正的信息管稅的稅收管理現(xiàn)代化模式提供契機。在區(qū)塊鏈中發(fā)票，發(fā)票起始點已不是稅務部門了，開具發(fā)票回歸商業(yè)，企業(yè)具備資質(zhì)后能夠直接開具發(fā)票，不必向稅務部門預先領用發(fā)票，企業(yè)已擁有發(fā)票事項自主權(quán)，發(fā)票的稅收管理已從事前管理漸變成事后管理。發(fā)票信息在稅收管理地位躍居核心，提升和改變稅收管理現(xiàn)代化模式，標志著信息管稅的真正到來。

3.極大地提升社會綜合治稅水平。營改增之后，許多行業(yè)存在上下游關(guān)系復雜的情況，進一步加大了稅收征管的難度，由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的產(chǎn)業(yè)鏈，不僅上游長下游也長，監(jiān)管部門多，比如，土地、規(guī)劃、建設部門等，另外，各個管理部門的數(shù)據(jù)分散又缺乏共享，標準不一，部門配合不力，造成稅務部門獲取的信息不對稱，從而對房地產(chǎn)行業(yè)稅源控管不力。區(qū)塊鏈技術(shù)一方面能搭建基于多個部門之間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的區(qū)塊鏈；另一方面又能搭建基于相關(guān)各單位之間數(shù)據(jù)互信、相互監(jiān)督的區(qū)塊鏈，讓原互不相通的區(qū)塊鏈成為權(quán)利對等的成員，實現(xiàn)數(shù)據(jù)應用融合、雙方又能共同監(jiān)督。例如稅務部門，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建基于多個部門之間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的區(qū)塊鏈，為加強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，可以邀請建設、不動產(chǎn)登記、規(guī)劃、土地、國土資源等管理部門入鏈。要求各個管理部門將相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的地產(chǎn)開發(fā)項目與本部門掌握的信息數(shù)據(jù)的情況，如登記、招投標、合同、開工、資金結(jié)算、竣工驗收、開具發(fā)票、申報納稅等存儲各個節(jié)點入鏈，這樣一來形成了房地產(chǎn)企業(yè)信息共享機制，實現(xiàn)了數(shù)字化稅收征管機制建立。因此，稅務部門不會再由于信息不對稱造成稅收征管的被動，互通共享的信息數(shù)據(jù)有利于對房地產(chǎn)開發(fā)項目的管理中的各個環(huán)節(jié)與稅收環(huán)節(jié)有機銜接，為房地產(chǎn)行業(yè)建設、銷售、監(jiān)管全程聯(lián)動管理，提醒督促企業(yè)及時申報入庫稅款提供便利。區(qū)塊鏈中存儲的鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)之間能相互融合、第三方信息有效地采集能解決稅務部門對納稅人信息掌握不足問題，實現(xiàn)迅速發(fā)現(xiàn)主要納稅人稅收疑點問題，降低稅款流失的幾率，加大稅收征管的深度、力度和廣度。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中創(chuàng)新發(fā)展的對策建議

1.發(fā)展稅收區(qū)塊鏈應注重頂層設計。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，包括稅務部門也在不斷研究和開發(fā)。然而，企業(yè)財務管理不統(tǒng)一的標準、不對稱征納信息等局限，推廣應用中會遇到一些阻力。為此在規(guī)劃發(fā)展上要進行頂層設計。有必要考慮建設區(qū)塊鏈相關(guān)的重要管理平臺，如跨行業(yè)平臺、稅務管理平臺、應用服務平臺和區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈聯(lián)動平臺等。通過多個區(qū)塊鏈之間的聯(lián)動，使區(qū)塊鏈稅務與區(qū)塊鏈銀行、稅務管理平臺與跨行業(yè)等平臺的互聯(lián)互通，信息共享;為其他的管理平臺在節(jié)點和鏈上提供發(fā)票接口等，與非區(qū)塊鏈平臺的信息交流和功能互動，傳遞涉稅處理的數(shù)據(jù)，打破界限限制，發(fā)揮各自優(yōu)勢，釋放數(shù)據(jù)整合價值。

2.加快稅收管理新信息結(jié)構(gòu)形成。信息記錄革新是區(qū)塊鏈的重要特征之一。稅收管理必須重視對信息結(jié)構(gòu)完善的改進，加快形成以區(qū)塊鏈為基礎的區(qū)塊鏈稅收矩陣和區(qū)塊鏈涉稅圈等新的信息結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈稅收矩陣作為區(qū)塊鏈平臺管理信息的基礎設施，當前要圍繞居民企業(yè)或居民自然人基本信息、非居民情況、發(fā)票信息等信息對接，促進稅務信息架構(gòu)的進一步的優(yōu)化，形成涉稅信息整合利用的新契機，從而讓稅務區(qū)塊鏈矩陣得到完善。不同行業(yè)與不同部門開展跨區(qū)塊鏈合作，通俗地說就是區(qū)塊鏈的“朋友圈”，如區(qū)塊鏈中的政府鏈、工商鏈、海關(guān)鏈、稅務鏈間實現(xiàn)跨區(qū)塊鏈互通，達到信息數(shù)據(jù)共享合作等。一方面，稅務機關(guān)可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立包括稅務機關(guān)在內(nèi)的政府稅務信息監(jiān)管鏈。通過市場監(jiān)管、金融、海關(guān)、司法等部門與稅務在區(qū)塊鏈的互聯(lián)與互通，稅務征管可以全面掌握和分析政府管理部門交易鏈中各方的信息，效率因此提高。另一方面，對可信的涉稅信息鏈“朋友圈”共享交換，如稅務鏈、資金鏈等，為納稅人增加稅收增值服務，通過納稅信用與金融業(yè)的共享交換，為納稅信用貸掃清障礙，從而為納稅人的生產(chǎn)資金需求提供可靠的保障。

3.積極構(gòu)建實施云發(fā)票與云賬本。企業(yè)開具的發(fā)票和賬本往往是稅收征管稽查的主要審核對象，為此，應用區(qū)塊鏈技術(shù)有必要積極構(gòu)建實施云發(fā)票與云賬本。記錄納稅人經(jīng)營業(yè)務活動內(nèi)容的發(fā)票，是稅收征管重要依據(jù)和手段。紙質(zhì)發(fā)票（手工、機打發(fā)票）、電子發(fā)票等是我國發(fā)票發(fā)展過程中的幾種固定模式，機打發(fā)票與電子發(fā)票的開票源點完全相同。納稅人開具電子發(fā)票的信息記錄可充分利用云記賬技術(shù)存儲到云賬本中，從而降低了虛開、不真實等非法開票的稅收風險，促使企業(yè)財務做出真實可靠的賬務，為稅務機關(guān)監(jiān)管創(chuàng)造有利條件。目前企業(yè)主要有兩種會計記賬方法：一種是手工記賬，另一種是軟件記賬。由于兩種記賬的紙質(zhì)與電子賬本均由企業(yè)財務人員掌控，稅務機關(guān)無法全面了解企業(yè)經(jīng)營及財務等信息，稅企之間信息的不對稱性，從時間與空間上為虛假賬戶、偷稅行為提供了機會。電子發(fā)票的推廣，能夠讓云賬本技術(shù)應用成為可能，使企業(yè)使用網(wǎng)絡云端記賬成為可能，督促企業(yè)線上賬本必須與線下賬本保持一致，為納稅人減少違法風險提供防火墻作用，也為加強監(jiān)管、實時開展稅務稽查提供良好基礎。

4.進一步打造核心稅收征管流程。稅收征管要打破信息共享壁壘，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)最大的價值，必須重新優(yōu)化和完善核心稅收征管流程，修正現(xiàn)有稅收征管業(yè)務區(qū)塊鏈平臺標準，比如辦理節(jié)點、流程標準、權(quán)限分配等具體數(shù)據(jù)信息，從而有效提升征管效率。其一，完善發(fā)票管理。應建立發(fā)票區(qū)塊鏈聯(lián)盟，將利用分布式賬簿的互連和互通優(yōu)勢，來集成眾多企業(yè)打印發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫，發(fā)票信息數(shù)據(jù)以塊的形式被記錄和存儲，保證所有網(wǎng)絡參與者能公開區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中發(fā)票信息，也對發(fā)票的起源和發(fā)展可以全部追溯到。其二，增值稅方面，如因增值稅申報期一般有按月度或季度，企業(yè)取得進項增值稅發(fā)票后應在180天內(nèi)登錄稅務網(wǎng)站，對當期要抵扣進項稅的增值稅專票進行勾選認證，申報與繳納的時間上不一致，影響了增值稅實時申報與繳納，以致增值稅申報與實際交易不一，影響稅務的實時稽查。若利用區(qū)塊鏈技術(shù)，納稅人交易的所有信息記錄錄入是實時同步進行的，發(fā)票信息實時呈現(xiàn)，能實現(xiàn)增值稅征管的高效率。其三，完善個稅網(wǎng)絡申報和代扣代繳，在個稅征管機制中難免存在多個信息中心，例如不僅有稅務機關(guān)、也有銀行、社保、醫(yī)療保障等部門，各部門的信息溝通采取互報模式，且僅僅限于線下，部門間網(wǎng)上共享機制尚未建立，如出現(xiàn)多筆收入或者缺少了代扣代繳人義務人情況時，自行上門申報成為了首選。現(xiàn)在以區(qū)塊鏈技術(shù)改進征管，那么稅務機關(guān)、銀行、社保等部門，還有納稅人都成為區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)下一個節(jié)點，并且通過鏈的聯(lián)通下把原來互不關(guān)聯(lián)的區(qū)塊鏈互接了，任何節(jié)點上涉稅信息都能實時更新，及時獲取，保證數(shù)據(jù)信息的精確性與時效性。從而讓個人所得稅申報抵扣更加準確，大大減少納稅人申報信息獲取校驗的工作量，納稅成本很大程度上得以降低。其四，轉(zhuǎn)讓定價方面，運用好區(qū)塊鏈智能使合同中設定條件內(nèi)容自動執(zhí)行交易的功能，跟蹤轉(zhuǎn)讓定價的指標變動。例如，企業(yè)的材料庫存信息在智能合同中，設定的庫存指標如果低于合同條件時，實時更新具體指標到區(qū)塊鏈之時，獲取指標數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠自動下單補充，同時就新增材料自動傳遞信息提醒申報納稅，使得原不易發(fā)現(xiàn)的轉(zhuǎn)移定價行為通過區(qū)塊鏈智能合同留下痕跡，可以回溯易于跟蹤。更重要的是關(guān)聯(lián)企業(yè)只能通過區(qū)塊鏈簽訂交易合同，交易信息智能合同簽訂后是很難篡改的，如果發(fā)現(xiàn)篡改信息，智能合同會對此記錄違法行為并對其進行懲罰。

5.完善納稅信用評價及激勵機制。區(qū)塊鏈技術(shù)的公平性為納稅信用衡量提供關(guān)鍵性標準。筆者建議：一是對納稅人信用設立指數(shù)評價機制。現(xiàn)行納稅人信用評價，無法實時地動態(tài)評價，存在缺失，為此建議將納稅人在繳納稅款是否準時與是否全額作為衡量標準，形成納稅人的信用指數(shù)標準。二是實行納稅激勵，建立四個方面的納稅貢獻指數(shù)，分別是行業(yè)、規(guī)模、銷售金額及納稅金額等，以提高納稅遵從。傳統(tǒng)的征管模式中重大稅收違法案件的公示，目前僅在報刊、網(wǎng)絡等媒體途徑，未能合理地體現(xiàn)納稅違法信用損失，懲戒程度小。因此建立納稅信用管理平臺時，要結(jié)合區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫構(gòu)建實時、立體的權(quán)威納稅信用數(shù)據(jù)公示平臺，通過公鑰與私鑰合理配置將查詢信用記錄權(quán)限，保護納稅人隱私，通過私鑰保證糾違行為后能屏蔽不良記錄，鼓勵自糾，修復信用。

2019年12月30日，武漢市江岸區(qū)總工會、中共江岸區(qū)委直屬機關(guān)工委、區(qū)行政審批局聯(lián)合舉辦以“當好主人翁，建功新時代”為主題的“優(yōu)化營商環(huán)境，提升服務水平”勞動競賽決賽。國家稅務總局武漢市江岸區(qū)局代表隊以優(yōu)異的成績喜獲此次競賽一等獎。（圖/文：廖小英）