筑牢個人所得稅風(fēng)險防控的關(guān)口

歲冰

2019年,是個人所得稅匯算清繳的第一年。《個人所得稅法》（主席令第九號）、《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號），明確了需要辦理個人所得稅匯算清繳的具體事項，延續(xù)、充實和完善了個人所得稅匯算清繳政策。目前，各省市稅務(wù)局正陸續(xù)開展異常扣繳申報數(shù)據(jù)集中清理工作，為綜合所得個人所得稅匯算清繳做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

個人所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照《個人所得稅法》等相關(guān)個人所得稅政策法規(guī)，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度個人所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度個人所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年個人所得稅稅款的行為。納稅人可以自行辦理匯算清繳，也可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。個人所得稅納稅人辦理年度匯算清繳，納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，及時防控稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)按稅法規(guī)定自行進行納稅調(diào)整并計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳應(yīng)退（補）稅額，在次年3月31日前主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅年度匯算清繳申報表》，并附送年度會計決算報表或預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。對納稅人按年計稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進行清算，由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。作為我國首個匯算清繳期,個人匯算清繳一定要未雨綢繆，提前做納稅申報準(zhǔn)備。筆者依據(jù)《個人所得稅法》等稅收政策法規(guī)，確認(rèn)個人所得稅風(fēng)險防控需要把好七個關(guān)口，供納稅人個人所得稅日常申報納稅和年度匯算清繳時參考和借鑒。

一、個稅優(yōu)惠：納稅人必須符合限定性條件

2018年以來，一系列的個人所得稅優(yōu)惠政策連續(xù)出臺，標(biāo)志著涉及的個人所得稅優(yōu)惠激勵政策逐步趨于完善。個人所得稅享受優(yōu)惠的條件非常嚴(yán)格，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘瑢⒚媾R補繳稅款、加收滯納金、處以罰款，其相關(guān)稅收風(fēng)險顯而易見。

從實踐來看，新的個人所得稅優(yōu)惠政策還有進一步優(yōu)化、加強的空間，將會在今后稅制改革和調(diào)整完善中逐步加以解決，盡管可以享受的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，但是都附加了嚴(yán)格的限制性條件。比如，《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號），明確了個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。其設(shè)置的享受技術(shù)成果優(yōu)惠限制性條件為，必須同時符合三個前提條件：1.被投資企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；2.技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。3.技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。納稅人選擇適用與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，其前提是不可忽視和審慎處置與之相關(guān)的限制性條件。否則的話，將導(dǎo)致納稅人個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的誤解誤用，進而引發(fā)限制性條件處置不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險。需要特別提醒納稅人重點注意的事項是，不符合限制性條件的話，是不可以享受個人所得稅優(yōu)惠政策的。注意優(yōu)惠享受的條件，能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

二、納稅申報：不履行扣繳義務(wù)極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險

為進一步加強個人所得稅扣繳申報管理，為2020年綜合所得個人所得稅匯算清繳做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，各省市稅務(wù)局正陸續(xù)開展異常扣繳申報數(shù)據(jù)的集中清理。發(fā)現(xiàn)扣繳申報情況存在問題的，納稅單位須按照《扣繳單位申報數(shù)據(jù)自查修正操作指引》及時開展數(shù)據(jù)修正。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人應(yīng)嚴(yán)格履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，以免產(chǎn)生嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。

1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

5.納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

6.個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。

7.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、代扣代繳：不全員全額扣繳申報的，追繳稅款并以予處罰

稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

1.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

4.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

5.扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

6.扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

7.扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

8.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

四、匯算清繳：未按照規(guī)定辦理追繳稅款、加收滯納金、處以罰款

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負相應(yīng)的法律責(zé)任。個人所得稅平常每月按預(yù)扣預(yù)繳稅率表計算，年終按“綜合稅率表”計算個稅，多退少補的過程就是匯算清繳。需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。以下是應(yīng)當(dāng)辦理個人所得稅匯算清繳的十種情形：

1.綜合所得：應(yīng)在次年6月30日前辦理匯算清繳。

2.經(jīng)營所得：在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3.應(yīng)稅所得：扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的需辦理匯算清繳按照期限繳納稅款。

4.注銷中國戶籍：因移居境外必須辦理個人所得稅匯算清繳。

5.三項所得：享受個人所得稅專項附加扣除自行辦理匯算清繳。

6.預(yù)扣預(yù)繳稅款：享受專項附加扣除的辦理匯算清繳申報扣除。

7.大病醫(yī)療：享受專項附加扣除的自行辦理匯算清繳申報扣除。

8.非居民個人：綜合所得無扣繳義務(wù)人的需辦理匯算清繳。

9.居民納稅人：轉(zhuǎn)變身份按非居民個人繳納的稅款辦理匯算清繳。

10.其他情形：國務(wù)院另行規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理個人所得稅匯算清繳。

需要匯算清繳的個人當(dāng)年綜合所得無論最終計算出來的結(jié)果是補稅、退稅，還是不補不退，均需要辦理匯算清繳。《個人所得稅法》明確，個稅的征收管理依照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。未按照規(guī)定辦理納稅申報，造成少繳稅款會被追繳稅款、滯納金，還可能被處以0.5倍至5倍稅款的罰款。

五、預(yù)扣預(yù)繳：不履行義務(wù)將面臨稅務(wù)機關(guān)處罰

對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得實行預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算方法。雖然個人年度可以匯算清繳，但是支付所得的單位必須為員工預(yù)扣預(yù)繳。如果不為員工申報個稅，讓員工自行申報，則違反了我國《個人所得稅法》和《稅收征管法》，企業(yè)會因此而受到處罰。如果不履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，將面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰，這在相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)明確規(guī)定。

2019年12月30日，國家稅務(wù)總局隨州市稅務(wù)局青工委、團委聯(lián)合舉辦“青春心向黨·建功新時代”青年團建活動。充分調(diào)動青年干部的積極性、主動性、創(chuàng)造性，增強青年干部歸屬感和團隊意識，提升青年組織的凝聚力和向心力。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）

《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》；扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。同時，《個人所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

六、綜合所得：明確匯算清繳個稅計算確認(rèn)的法律責(zé)任

綜合所得年度應(yīng)納個人所得稅=（綜合所得-專項扣除-6萬元-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×稅率-年度速算扣除數(shù)。

綜合所得=工資薪金所得+（勞務(wù)報酬所得+特許權(quán)使用費）×80%+稿酬所得×80%×70%。

當(dāng)年要補繳或者退稅額=年度應(yīng)納個稅-年中綜合所得已申報預(yù)繳的稅款。

在一個納稅年度內(nèi)不論個人實際工作是否為12個月，均應(yīng)當(dāng)按照6萬元扣除基本減除費用。納稅人在按年計算綜合所得的情況下，納稅人無論是否取得工資薪金所得，都需要維持基本的生計費用，因此不宜因為其某個月未任職未取得工資薪金所得而中斷其扣除基本減除費用。不論是個人進行匯算清繳，還是委托其他單位、個人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個人簽字確認(rèn)，以明確法律責(zé)任。

七、專項附加扣除：嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的實施聯(lián)合懲戒

1.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得匯算清繳時減除專項附加扣除。

2.經(jīng)營所得專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

3.享受大病醫(yī)療專項附加扣除，自行辦理匯算清繳申報時扣除。

4.預(yù)扣預(yù)繳稅款未享受專項附加扣除，可以在辦理匯算清繳予以享受。

5.稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查。

《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)依法進行處理：報送虛假專項附加扣除信息；重復(fù)享受專項附加扣除；超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項附加扣除；拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。