小微企業所得稅優惠的前提條件

晨竹

2018年以來，一系列的企業所得稅優惠新稅政相繼出臺，特別是小型微利企業所得稅優惠政策的不斷擴圍，小型微利企業優惠政策覆蓋面越來越大。稅收優惠力度不斷加碼，享受優惠戶與優惠額增長明顯，稅收優惠覆蓋更多的實體企業。需要提醒的是，盡管享受的企業所得稅優惠政策較多，但是都附加了較為嚴格的限制性條件。為方便納稅人及時了解、準確把握小微企業盡享企業所得稅優惠政策，筆者對小型微利企業所得稅優惠的九個前提條件進行歸納梳理如下。

一、屬于國家非限制和禁止的行業

從事國家非限制和禁止的行業，是指是經營國家沒有限制經營或禁止經營的行業。企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。國家限制和禁止發展的項目，國家發展和改革委員會等有關部門有專門的目錄，一般分為鼓勵類、限制類和禁止類，需要納稅人自己識別填報。小型微利企業從事國家非限制和禁止行業，才可以享受小型微利企業所得稅優惠。享受企業所得稅優惠的小型微利企業要先符合“從事國家非限制和禁止企業”這一首要條件，也就是說企業從事的行業要先合法是政府扶持的行業，才能享受20%的低稅率優惠。反之，如果從事國家限制和禁止的行業，即使符合小型微利企業標準，也無法享受此優惠政策。根據《企業所得稅法》規定，從事國家限制和禁止行業的企業，是不能被認定為符合條件的小型微利企業的，也是不能享受相應稅收優惠政策的。因此，所屬行業的性質及其分類，具體應按《產業結構調整指導目錄》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業，來判斷認定小型企業是否屬于國家非限制和禁止的行業。

二、年應納稅所得額不得超過300萬元

應納稅所得額指彌補五年內以前年度虧損后的金額。《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）第二條明確，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。按照《企業所得稅法》規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所以，小型微利企業的應納稅所得額的標準，是允許彌補虧損后的“應納稅所得額”。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

三、從業人數不超過300人

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

四、資產總額不超過5000萬元

資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

五、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業不包括在內

小型微利企業所得稅調整范圍，不包括個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業在內。《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。因此，個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。國家稅務總局以“深入貫徹落實小微企業所得稅減半征收優惠政策”為主題進行在線訪談，國家稅務總局所得稅司在回答網友提問時明確表示，個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。

六、非居民企業不屬于優惠范疇

非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。《關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號）規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業，是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅相關優惠政策。

七、特定企業所得稅限制性條件

納稅人享受企業所得稅優惠政策，需要關注和適應限制性條件，自行判斷其是否符合稅收優惠政策規定的條件。一些企業往往只關注可以享受的稅收優惠政策，卻忽略了相關的限定性條件規定。比如，高新技術企業稅收優惠限制性條件，企業所得稅稅前扣除的限制性條件，包括公益性捐贈稅前扣除、研發費用稅前加計扣除、科技型中小企業研發費用稅前加計扣除，等等。

八、優惠條件發生變化應當補繳已減免的稅款

1月2日，新年上班第一天，國家稅務總局神農架林區稅務局第一稅務分局辦稅服務廳迎來了新年的首個“開門紅”。在稅務人員的引導下，越來越多的納稅人選擇在自助設備上辦理業務，縮短了窗口辦理業務的等待時間，提升了納稅人的滿意度。 （圖/文：鄂稅網）

企業優惠條件發生變化的，應當補繳已減免的稅款。《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）明確：納稅人享受備案類減免稅的，應當按規定進行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當停止享受減免稅，按照規定進行納稅申報。納稅人享受減免稅的情形發生變化時，應當及時向稅務機關報告。納稅人享受核準類或備案類減免稅的，對符合政策規定條件的材料有留存備查的義務。納稅人在稅務機關后續管理中不能提供相關印證材料的，不得繼續享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關規定處理。

稅務機關在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應及時開展后續管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準確性進行審核。對政策適用錯誤的告知納稅人變更備案，對不應當享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關規定處理。稅務機關應對享受減免稅企業的實際經營情況進行事后監督檢查。檢查中，發現有關專業技術或經濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協調溝通，提請糾正后，及時取消有關納稅人的優惠資格，督促追究有關責任人的法律責任。有關部門非法提供證明，導致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關規定處理。例如，企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照企業所得稅現行規定補繳已減免的稅款。

九、只有盈利企業才會產生納稅義務

企業所得稅對企業的應納稅所得額征稅，只有盈利企業才會產生納稅義務。因為虧損企業未有形成盈利，也就無法否享受小型微利企業所得稅優惠。因此，小型微利企業所得稅優惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業而言的。這一點不同于增值稅對取得經營收入的納稅人減免。對于虧損的小型微利企業，當期無需繳納企業所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結轉彌補。