事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險研究
——以A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心為例

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險相關(guān)概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計。事業(yè)單位是由政府設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機構(gòu)，接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，具有服務(wù)性、公益性和知識密集性等特征。內(nèi)部審計可以對各項權(quán)力進行規(guī)范，保證各項工作有序開展，但內(nèi)部審計不同于政府審計和注冊會計師審計具有很強的獨立性，一般是由單位負責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員只向領(lǐng)導(dǎo)匯報，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受到限制。在實踐中，內(nèi)部審計并未得到重視，尤其在事業(yè)單位中，存在著一定的審計風(fēng)險，探究其內(nèi)部審計風(fēng)險及其應(yīng)對措施。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的概述。內(nèi)部審計風(fēng)險和外部審計風(fēng)險在原理上基本是相同的。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時出具了不準(zhǔn)確的內(nèi)部審計意見，對審計單位的會計報表、內(nèi)控制度的設(shè)計，財務(wù)制度的執(zhí)行出具了不適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出的解決方案不具備可操作性，并未對審計主體發(fā)揮“醫(yī)生”的作用。規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計人員的必修功課。內(nèi)審人員由于受到各種因素的影響，雖然無法將內(nèi)部審計風(fēng)險徹底消除，但可以將所帶來的負面影響降至最低。

二、A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心內(nèi)部審計情況

A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心是A 省生態(tài)環(huán)境廳直屬的公益一類事業(yè)單位，集監(jiān)測、科研和服務(wù)于一體的國家環(huán)境監(jiān)測一級站，主要承擔(dān)全省生態(tài)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測以及有關(guān)執(zhí)法監(jiān)測和專項監(jiān)測等工作，對環(huán)境質(zhì)量狀況和重點污染源排放情況進行實時監(jiān)控。麻雀雖小，五臟俱全，作為獨立的預(yù)算單位，它有著完整的管理部門，內(nèi)設(shè)辦公室、財務(wù)審計室、監(jiān)測管理室，綜合保障室等10個業(yè)務(wù)科室。審計工作未單獨設(shè)立審計部門，由財務(wù)室擔(dān)任，其中心內(nèi)部十分重視內(nèi)部控制的建設(shè)，聘請了大學(xué)教授為他們量身定制了內(nèi)部控制制度。該監(jiān)測中心雖然業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)比較單一，但財務(wù)工作卻十分繁瑣，主要負責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，財務(wù)規(guī)章制度的監(jiān)督執(zhí)行，編制財務(wù)報表和政府采購，由其中一名科員負責(zé)報銷審核同時兼任內(nèi)部審計工作。

三、A 市生態(tài)環(huán)境局內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)控制度不健全。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》只是一個指導(dǎo)性文件，并不具有法律強制力。目前我國事業(yè)單位內(nèi)審人員執(zhí)行工作的依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，在新政府會計制度下，該項規(guī)定對很多問題并未涉及，需要依靠內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，這無形中加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險。其次，A 省監(jiān)測中心聘請專業(yè)人員建立了較完備的內(nèi)部審計制度，但該項制度剛性約束不夠且流程過于繁瑣，不適合業(yè)務(wù)流程單一的事業(yè)單位，內(nèi)部審計人員對制度的執(zhí)行力不強，造成工作效率將大大降低，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時缺乏有針對性地的法律依據(jù)，內(nèi)部審計工作范圍受限，降低了內(nèi)審人員的工作熱情，增加了審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計人員專業(yè)能力不強。A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心并未單獨設(shè)置審計部門，監(jiān)督角色由財務(wù)室擔(dān)任，這并不符合相互制約的原則。財務(wù)室共五名員工，其中一名科長，對財務(wù)和審計工作進行總體把控，一名記賬人員，一名保管現(xiàn)金和銀行存款的出納人員，一名資料管理人員，主要是對各項固定資產(chǎn)以及招投標(biāo)文件進行管理，一名票據(jù)的審核簽字人員，同時在財務(wù)科長的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，使得內(nèi)部審計的獨立性大大降低。同時該監(jiān)測中心專業(yè)審計人才嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計人員并不具備豐富的知識能力和綜合素養(yǎng)，且缺乏對審計人員的繼續(xù)教育和相關(guān)培訓(xùn)?，F(xiàn)在的審計的方式越來越不局限于現(xiàn)場審計，偏向于聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員若只具備財務(wù)的專業(yè)知識，而不精通數(shù)據(jù)軟件的操作，也會給內(nèi)部審計帶來很高的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜化。隨著國家對環(huán)境問題越來越重視，財政撥款增加，機構(gòu)歷程不斷演變，各生態(tài)環(huán)境部門面臨著巨大的挑戰(zhàn)，作為生態(tài)源頭的A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心面臨的風(fēng)險逐漸增加，內(nèi)審人員的工作內(nèi)容更加復(fù)雜，不僅要進行常規(guī)的賬項和經(jīng)濟責(zé)任審計，還要對污染源普查資金和一些建設(shè)項目進行專項審計，還涉及到單位的管理機制、資金使用效果，出具專門的審計報告。同時，信息化的發(fā)展也使得單位的會計信息資料增多，審計人員要在爆炸的信息中辨別真假，且要找到有效的信息，工作量是非常龐雜的，審計內(nèi)容及審查對象的復(fù)雜化，造成內(nèi)部審計的難度逐漸增加，相較傳統(tǒng)內(nèi)部審計風(fēng)險更大。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

（一）加強內(nèi)部審計法律法規(guī)的完善。新政府會計制度下，缺乏針對性和專業(yè)性的法律和法規(guī)使內(nèi)部審計面臨著巨大的審計風(fēng)險，應(yīng)加快建立專門針對行政事業(yè)單位系統(tǒng)的內(nèi)部審計法規(guī)的建設(shè)，制訂和出臺具有法律效力的《內(nèi)部審計法》，為審計人員提供保障，讓審計人員有法可依。其次，修改和完善現(xiàn)有的法規(guī)和規(guī)章制度，使其能夠適應(yīng)財務(wù)制度發(fā)展的要求，辨清政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系，使二者的成果可以相互借鑒，進而發(fā)揮最大效果。最后，建立與生態(tài)環(huán)境業(yè)務(wù)流程相匹配的內(nèi)控制度，切不可“華而不實”，也不能過于簡化，發(fā)揮不了內(nèi)控的作用。要加強完善相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)控制度，發(fā)揮審計的權(quán)威性，發(fā)揮內(nèi)控的制約性，保證會計信息的真實完整。

（二）合理設(shè)計內(nèi)部審計的組織機構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。內(nèi)部審計如果想正常開展或發(fā)揮價值，就要建立不依附于其他單位、相對獨立的審計機構(gòu)，對審計部門給予科學(xué)地位，保證不受外界所干擾，發(fā)揮應(yīng)有的效用，保證審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，避免審計流于形式。在目前復(fù)雜的審計環(huán)境下，對內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)要求逐漸提高，可以通過（1）引進復(fù)合型專業(yè)人才，提高專業(yè)門檻，需要考取相關(guān)的職業(yè)資格證書，持證上崗（2）要對已有員工進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，可以通過舉辦知識講座，或者請教專業(yè)老師來進行答疑解惑，對審計人員進行定期考核，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)（3）關(guān)注從業(yè)人員的專業(yè)化水平，杜絕兼職行為的發(fā)生，可以通過與高校聯(lián)合培養(yǎng)的方式，培養(yǎng)需要的對口人才

（三）強化實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作。查錯糾弊式的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計只能轉(zhuǎn)變后的發(fā)展，為了提高審計的質(zhì)量，應(yīng)該在實踐工作中運用風(fēng)險導(dǎo)向的模式，應(yīng)對關(guān)鍵風(fēng)險點進行識別，由于事業(yè)單位性質(zhì)比較特殊，一般由政府全額撥款，應(yīng)運用風(fēng)險分析評估的方法作為導(dǎo)向?qū)ω斦芸顚ｍ椯Y金的管理使用以及環(huán)保項目的建設(shè)開展全過程跟蹤審計，從而揭示內(nèi)部控制制度的缺陷和重大風(fēng)險點，并對風(fēng)險點提出應(yīng)對的意見和建議。審計的風(fēng)險一直在財政撥款專項資金的立項申請直至項目的結(jié)束，所以通過引入風(fēng)險意識并將其貫穿到財政撥款專項資金審計的全過程中的良好開端。因此，重視專項資金風(fēng)險，并運用合理的方法化解這些風(fēng)險是今后公益類事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作重點。

（四）內(nèi)部審計職能順應(yīng)時代的轉(zhuǎn)變。如果內(nèi)部審計僅實現(xiàn)事后的監(jiān)督職能，而不能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作在事前和事中的控制作用，必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的職能弱化。隨著財務(wù)制度的更新變化，新時期的內(nèi)部審計工作已經(jīng)不在局限于對財務(wù)方面的審計，而是應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計理念，將咨詢服務(wù)納入審計職能中。由于新政府會計制度的執(zhí)行，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，對財務(wù)人員進行指導(dǎo)，保證內(nèi)部審計參與管理、規(guī)范財務(wù)行為、提高經(jīng)濟效益、提供決策參考等方面的職能作用得到充分發(fā)揮。

（五）加快審計網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)。信息化浪潮已經(jīng)深入到國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域，為了提高審計工作質(zhì)量和效率，規(guī)避風(fēng)險，有必要加快網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)。由于環(huán)保建設(shè)項目的資金可能需要多個單位協(xié)同完成，實行聯(lián)網(wǎng)審計，不僅可以改進審計的工作方法，而且也會對審計的質(zhì)量，程序以至審計人員思維方式的轉(zhuǎn)變都會帶來影響。審計資源數(shù)據(jù)庫作為重要的技術(shù)支撐，需要做好規(guī)劃，架設(shè)穩(wěn)定的服務(wù)器，保證溝通渠道的暢通。完整性高和時效性強的的數(shù)據(jù)庫可以幫助審計人員更加精準(zhǔn)的獲取審計數(shù)據(jù)，擴大審計覆蓋面，且聯(lián)網(wǎng)審計具有實時監(jiān)控，遠程操控等優(yōu)點，可以提高審計的效率，解決審計監(jiān)督覆蓋不全面、審計任務(wù)重與審計力量不足、審計對權(quán)力監(jiān)督不夠、傳統(tǒng)審計效果滯后等問題。

（六）合理利用外部審計資源。隨著審計內(nèi)容的復(fù)雜化以及制度的變化，事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨著前所未有的困難，同時由于事業(yè)單位編制有限，內(nèi)部審計通常存在人手不足，工作量不斷加大以及審計組人員專業(yè)技能缺乏的情況，為了解決這個問題，常常需要借助外部審計資源，通過公開透明的招投標(biāo)流程，委托具有資質(zhì)、經(jīng)驗豐富的的會計師事務(wù)所進行審計，將部分業(yè)務(wù)進行外包，利用更專業(yè)的資源實行全面審計，但在外包的過程中要注意外包的程度以及外包的質(zhì)量，還要要注意保密原則，可以更好的規(guī)避審計風(fēng)險，降低成本，整合資源，有利于事業(yè)單位內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升內(nèi)審計機構(gòu)的形象地位。

（七）加強審計成果的運用和監(jiān)督。內(nèi)部審計人員在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要及時和各部門人員進行溝通，并進行內(nèi)部公示，完善責(zé)任追究制度，歸責(zé)到人，避免出現(xiàn)相互推諉或踢皮球的情況，做到隨審隨改，建立審計臺賬，對所提出建議的落實情況進行追蹤，增強監(jiān)督力度，使審計發(fā)揮最大效果。

五、結(jié)語

生態(tài)環(huán)境各有關(guān)部門是我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)的中堅力量，各部門應(yīng)履行好自己的職責(zé)，配合內(nèi)部審計的工作，認識到內(nèi)部審計監(jiān)督作用的重要性，為內(nèi)審工作的開展提供保障，內(nèi)部審計工作能夠正常、穩(wěn)定地運作，具有極其深遠的現(xiàn)實意義，推動我國生態(tài)文明建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

目前，新制度改革背景下，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險逐漸增大，只有采取進行內(nèi)部優(yōu)化，才能有效地控制審計風(fēng)險，保障審計工作的正常開展或發(fā)揮最大效果。相信，隨著內(nèi)審體系的不斷完善。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也將轉(zhuǎn)變思路，為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)，為人民提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。