基層醫療衛生機構實施政府會計制度難點淺析

梁婷芳 江門市新會區基層醫療衛生財務結算中心

一、政府會計制度的實施背景

隨著我國社會經濟的迅速發展，市場經濟體系也日益完善，在此種社會環境下，已有的會計制度已不能適應當前時代的發展趨勢。“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”是黨的十八屆三中全會提出的重要戰略部署，新《預算法》也明確要求按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告。2017 年，財政部印發政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表，明確了會計處理標準，自2019 年1 月1 日起施行。這一制度的改革，對各類行政事業單位的會計核算變化起到了里程碑作用。[1]

二、基層公立醫院在政府會計制度下會計核算的變化

在基層醫療衛生機構中，二級甲醫院執行醫院銜接規定和補充規定，二甲以下的城區社區服務中心和鄉鎮衛生院執行基層醫療衛生機構銜接規定及補充規定。與原制度相比，新制度主要有以下變化：

（一）會計核算模式的變化：政府會計制度下，基層醫院會計核算體系由原來的單體系核算改變為財務和預算雙體系核算。基層醫療衛生機構財務會計核算由原來單一的收付實現制，改變為權責發生制，并增加預算核算體系。財政決算報告由預算會計核算形成，財務報告由財務會計核算形成，從而更清晰、全面反映財務信息和預算執行狀況。

（二）會計核算內容的變化：政府會計制度增加了預算收入、預算支出和預算結余3 個預算會計要素，確立了“5+3”要素的核算模式。首次提出收入、費用兩個要素，有別于現行預算會計中收入和支出要素，并增加這兩個要素的核算內容。擴大了資產、負債的核算范圍。資產負債核算范圍的擴大，更能提高會計信息質量，更有利于全面準確反映政府“家底”信息，給政府提供可參考決策信息。

（三）會計報表的變化：政府會計制度將報表分為財務報表和預算報表兩大類，完善了報表體系和結構。資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表組成會計報表，會計報表和附注形成財務報表；預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表形成預算報表。政府會計制度的報表體系更能提高部門、單位會計信息的透明度，對部門和單位的決策提供有用信息。[2]

三、基層公立醫院實施政府會計制度難點分析

（一）核算模式增加基層會計人員工作量：雙體系平衡記賬核算模式下，對于納入貨幣現金收支業務，在進行財務會計憑證的同時也應當進行預算會計憑證，不涉及貨幣現金業務的，只需做財務會計憑證。財務報表與預算會計報表之間的差異及勾稽關系，通過預算結余與盈余差異調節表進行調整，并通過附注披露。以應付物品款事項為例，醫院物品采購入庫存時，財務會計分錄為借記“庫存物品”，貸記“應付賬款—應付物品款”，因該筆分錄不涉及現金收入業務，不需要做預算憑證；到支付款項時，借記“應付賬款—應付物品款”，貸記“銀行存款”；同時預算會計分錄為：借記“事業支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”；差異調為當期確認為預算支出，財務未確認支出數，財務支出數在物品領用或消耗時確認。隨著政府會計制度實施，會計人員的工作量大幅提高，同時也增加了會計核算工作的難度。[3]

（二）新制度增加固定資產核算工作的難度：新制度擴大了原固定資產核算范圍，并對固定資產進行重新分類，折舊計提的時間點變為“當月增加固定資產，當月計提折舊”，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。取消了舊制度“待沖基金”科目。使用財政資金購置的固定資產，直接借記“固定資產”，貸記“財政撥款收入、零余額賬戶用款額度或銀行存款等”，同時登記預算會計分錄，借記“事業支出”，貸記“財政撥款預算收入或投資支出”。計提累計折舊時，借記“業務活動費用或單位管理費用”，貸記“固定資產累計折舊”，該筆財政資金的使用通過固定資產折舊費反映，每一筆折舊費均需反映資金來源。該核算清晰反映了國有資產資金的構成，也給核算帶來了難題；如果一項資產由多筆不同渠道來源的資金合并采購，尤其是多筆財政資金合并采購，這就加大了固定資產入賬難度，給每月計提折舊費用要區分資金來源也帶來了難題，公立醫院固定資產種類繁多，資金籌措渠道也比較豐富，新制度的變化增強了固定資產核算工作的難度。

四、基層公立醫院實施政府會計制度難點思考

（一）軟件系統配備及服務有待提升：基層公立醫院由于資源短缺，在制度改革前期意識不強，加之受資源限制，未能提前做足準備，以至于工作滯后。原會計系統軟件已經不能滿足新制度變化需求，新會計系統軟件遲遲未能使用，嚴重影響了會計信息的質量和及時報送要求。新會計系統軟件安裝啟用后，軟件系統供應商未能派出熟悉財務和政府會計制度業務的技術人員，進一步制約了基層公立醫院會計核算工作的進度，會計人員除了熟悉軟件，還得拿著《政府會計制度》從會計科目、往來供應商等方各方入手，親自完善賬務所需資料；會計報表各項取數也得會計人員親自設置，嚴重拖延了會計工作進度。

（二）會計人員專業業務水平需提高：新制度下，會計信息軟件未能跟上新制度需求的情況下，會計人員需對每筆業務進行分析，確定是否需要財務憑證與預算憑證同時登記，對財務與預算收支的差異要進行差異調整，這就增強了會計人員的工作量，并且對會計人員業務水平要求也大大提高。現階段，基層公立醫院會計人員的業務能力需不斷進行專業系統培訓，使其業務水平不斷提升，才能滿足新制度會計工作需要。

（三）通過信息技術提高固定資產核算效率：現階段，基層公立醫院一般都通過兩個系統對固定資產進度登記和核算，一個是國有資產管理系統，一個是單位固定資產系統，兩系統均未能把多渠道資金合并購置一項固定資產的資金來源進行清晰拆分，兩系統數據也均未接入到會計核算系統里；會計 人員每月根據資料，在會計核算系統進行記賬和計提折舊。如果資產是由單一資金渠道構成，可以直接選擇相應的資金來源，如果由多種渠道資金合并采購的資產，就難以區分了，這給資產入賬和折舊費要區分資金來源帶來了難題，針對此問題，會計工作人員只能手工劃分各種資金來源，由于固定資產使用壽命一般都較長，如房屋及構筑物，折舊年限長達50 年。如果長時間都由人工劃分資金來源折舊費用的資金來源，已經不適合當今信息技術的發展。[4]

（四）建立與新制度相適應的會計軟件信息系統：當今是高科技技術、網絡信息技術高速發展的時代，以上核算難題都離不開會計信息系統技術的改良和支持。會計信息系統的落后，嚴重制約了會計工作人員的工作效率，影響了單位財務管理和發展。如果地區或地方財政能針對問題，統一投入符合新制度核算要求的會計信息系統，將更好提升地方會計信息效率與質量。

五、結語

政府會計制度對基層公立醫院提高醫院會計信息質量，規范財務管理起到了重要作用。但其雙體系平衡記賬核算模式以及固定資產核算變化大大地增加了基層會計財務人員的工作量。提高基層財務人員的業務水平，合理通過信息技術，提升軟件系統的處理能力，才能使政府會計制度在基層公立醫院中兼顧質量與效率的提升。