鐵路培訓基地教育經(jīng)費應用探析

郭謹 中國鐵路濟南局集團有限公司濟南職工培訓基地

職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續(xù)教育的權利，為此需要一定的教育經(jīng)費。本文所有討論均基于國有及控股企業(yè)，這些企業(yè)必須先計提后使用，培訓基地成本費用核算的種種變更，2007 年以后，按照原路局要求，本單位運營成本由原運輸成本列支逐年逐項轉至職工教育經(jīng)費列支。

一、鐵路企業(yè)職工教育經(jīng)費管理涉及的主要范疇

（一）教育經(jīng)費的使用范疇

職工教育是指各種短訓班、職工學校、函授、夜大學等各種形式的職工教育所需經(jīng)費，都應當按照規(guī)定的開支范圍和經(jīng)費來源，在職工教育經(jīng)費內(nèi)開支。《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317 號文件）明確規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括十一項。

（二）鐵路培訓基地教育經(jīng)費核算模式

本文就鐵路培訓基地教育經(jīng)費使用情況簡要輸理以便于檢查指導工作和審計的部門了解培訓基地核算模式及項目。

鐵路培訓基地承擔著全局職教培訓計劃內(nèi)業(yè)務骨干專業(yè)培訓，隨著生產(chǎn)布局的調整，逐步完善了培訓基地教育經(jīng)費核算框架。設計思路是將原成本核算要求在教育經(jīng)費支出下平移，并根據(jù)單位實際細化支出科目以利于考核管理和編制報表，運用至今已趨于成熟。目前培訓基地運營成本科目僅核算工資、折舊、福利費、制服補貼、大修、業(yè)務招待費、黨組織工作經(jīng)費及新房補和財務費用以及營業(yè)外收支。原先運營成本核算的辦公費、短途運輸、差旅費、通訊費、計算機應用與維護、房屋維修費、生產(chǎn)用雜費。基地日常的辦公及培訓支出主要在教育經(jīng)費下核算，本人將教育經(jīng)費撥入部分按照類別設計，清算科目分設職教經(jīng)費（站段通用部分）、教育經(jīng)費（原成本預算部分）、繼續(xù)教育（預算內(nèi)培訓任務清算）、學歷教育（函授生非學費清算費用）、特殊工種培訓等其他單項清算類。支出部分按照教育經(jīng)費報表設計總框架，將辦學培訓支出列入業(yè)務費、原辦公費、管理費支出列入公務費，細化科目為成本三級科目平移，并使用原成本同級編碼便于分析利用。對于培訓任務支出，分教務科、泰陪、函授部、食堂、后勤服務等按部門和重點支出歸集成本。

對于經(jīng)費預算，每年根據(jù)上級下達的預算目標，按來源分別設立科目核算，每類支出又分部門進行了設置，既下達日常運轉的定量指標，根據(jù)培訓任務量變化及時確定變量指標：餐標、講課津貼總量控制在清算標準內(nèi)；部門預算總支出按比例控制在清算收入內(nèi)。

（三）教育經(jīng)費的余額處置

基于鐵路改革后的形式，此處不討論教育經(jīng)費超支與納稅調整情況。根據(jù)規(guī)定，教育經(jīng)費期末結余是可以結轉以后年度繼續(xù)使用的，而教育經(jīng)費計提后的結余是以后抵扣所得稅的源頭，期末結余計提所得稅費用，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

二、鐵路職工教育經(jīng)費管理存在的主要問題

（一）會計核算仍有不規(guī)范之處

比較明顯的是原運營成本科目下的某科目，在預算設計時轉入教育經(jīng)費管理，雖然節(jié)約了全局運營成本，但不符合教育經(jīng)費管理的相關規(guī)定。

其次是會計人員對于業(yè)務費和公務費科目使用不規(guī)范，公務費：包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等業(yè)務費，但在實際使用中由于以往運營成本核算習慣及由管理費和營業(yè)外支出等逐步過渡至此，會有部分教學和維修費用列入業(yè)務費。業(yè)務費：包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用，培訓基地在此核算的更多時培訓支出。

（二）資金使用與清算延遲

一直以來培訓基地舉辦各類職教部門安排培訓班采用先辦班，然后按季度進行費用清算，往往前三季度清算都在季度后一兩個月進行，而上級財務部門見到清算通知后次月才會撥款，這樣就造成了清算撥入資金嚴重滯后于運轉使用資金，但是在第四季度時為了完成全年清算，會提前至12 月中清算，清算資金也會在年底前撥入，這也是形成最近幾年培訓基地教育經(jīng)費結余不斷增多的原因之一。

（三）本單位職工講課費計入工資統(tǒng)計

職工教育經(jīng)費管理和開支范圍的規(guī)定中有兼課酬金，是指聘請兼職教師的兼課酬金。根據(jù)國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定稿費、講課費及其他專門工作報酬不計入工資統(tǒng)計，在對基地外單位支付時按勞務報酬核算并代扣代繳個人所得稅，但對于本單位職工講課費，卻按照統(tǒng)計原則，企業(yè)發(fā)給職工的報酬不分途徑一律計入統(tǒng)計，這樣造成本單位講師積極性不高，不利于開展學術研究。

三、提升鐵路企業(yè)教育經(jīng)費管理的主要措施

（一）加強會計研究與業(yè)務學習

對于規(guī)范使用教育經(jīng)費會計科目需要不斷協(xié)調與學習，既要節(jié)約運營成本支出，也要規(guī)范教育經(jīng)費使用，而基層核算會計更要熟悉培訓業(yè)務及本單位核算業(yè)務，真正做到業(yè)財融合，準確熟練運用會計科目。

（二）清算采用先撥資金后對賬

清算資金延后需要上級職能部門與財務部門通力合作，可以采用按月?lián)芨豆潭ㄙY金，按季度清算培訓業(yè)務的模式，在年末將當年撥付的資金和清算的費用，使用同運營清算相同的模式，用內(nèi)部轉賬通知書找平，全年無差額。

（三）對于經(jīng)費支付講課費、稿費等不納入工資

工資統(tǒng)計中其他款源包括工會經(jīng)費撥入的工會稿費、獎勵等，也有教育經(jīng)費支付的稿費、講課費。工會經(jīng)費和教育經(jīng)費已經(jīng)是根據(jù)工資總額計提的，已列過成本，但部分資金發(fā)放時在工資統(tǒng)計中按其他款源統(tǒng)計增加了工資統(tǒng)計基數(shù)也影響了再次計提。而且這一現(xiàn)象僅針對培訓基地，而作為同一法人下的鐵路企業(yè)內(nèi)部其他單位來基地講課的卻按勞務報酬核算，在統(tǒng)計與核算時采用了雙標，此處需要深入探討研究，爭取得到統(tǒng)計認可，講課費不納入工資統(tǒng)計以提高本單位專業(yè)教師上課積極性。