商業銀行內部經濟責任審計的質量控制難點與對策

朱雪紅 福建漳平農村商業銀行股份有限公司

一、商業銀行內部經濟責任審計的現狀與質量控制難點

（一）指標設置不合理

當前商業銀行內部的經濟責任審計評價指標關注的重點在于存款與貸款的余額等規模性的指標，對于經濟增加值分析的重視度不足，無法考慮到成本帶來的效益問題。另一方面指標無法展現權責對等的相關特征，無法及時有效的區分被審計對象的層次性。無論是職能部門還是基層網點，某支行行長還是職能部門負責人，都采用相同指標體系。這一指標體系還存在頻繁變動的現象，無法保障連貫性與縱向的分析效果。

（二）資源緊張風險大

雖然商業銀行在年初會制定具體的年度審計計劃，采取內部審計，適時委托外部審計機構完成經濟責任審計任務。但是，因為經濟責任審計的計劃本身存在不確定性問題，導致審計立項隨機性較強，任務相對比較集中，同時要求審計部門在比較短的時間內提出離任審計報告。內部經濟責任審計在時間方面的突發性、集中性以及無計劃性等問題，都是導致審計資源緊張的主要原因。

（三）方式傳統效率低

有統計數據顯示，目前大型商業銀行的內部經濟責任審計在內部審計部門全年的項目中占比在50%以上，同時存在擴大化的發展趨勢。農村中小金融機構亦是如此，內部經濟責任審計的審計資源占據尤為突出。經濟責任審計運營模式仍然比較傳統，按部就班現象普遍，必須派專人到現場查證才能夠開展審計項目，同時審計報告也存在“應付性”現象。

（四）審計作用難發揮

按照銀保監會的有關管理規定，商業銀行管理人員在離任、調動之前必須通過離任時的經濟責任審計，這就是金融機構的管理人員在任職資格管理的相關要求，同時也是展現銀行內部審計工作的作用和地位的有效方法[2]。但是，在實際工作中，商業銀行的管理人員都是在離任之后，再讓內部審計部門或是委托外部審計實現離任經濟責任審計，也就是先離后審、先任后審。其目的是滿足銀保監會的相關要求，離任審計已然成為一個“通行證”。這一種現象不僅直接影響審計工作的質量以及時效性，在一定程度上還會制約審計成果的轉化，促使經濟責任審計走過場。

二、商業銀行內部經濟責任審計的質量控制策略

（一）優化審計指標體系

銀行內部的經濟責任審計在一定程度上影響著審計報告，在工作過程中，經濟責任審計的評價結果要準確、客觀，同時，評價結果也會存在風險，所以，在對人員的使用上一定要慎重[3]。審計工作過程中應堅持客觀公正原則，以事實與數據作為依據，在審計的評價尺度以及標準的基礎上，實事求是、全面評價干部的經濟責任。商業銀行應當積極制定一整套行之有效的審計體系評價標準，并保障該標準的全面性與實踐性價值，特別是在指標的選取以及設置方面需要兼并公正、可操作性、認同以及客觀等特性。

（二）統籌審計資源管理

內部經濟責任審計的審計人員和被審計對象需要維持密切的溝通關系，以年初制定經濟責任審計的計劃為依據，及時提交審計報告，并約束報告時間，保障溝通交流質量，以便于審計部門可以更好地保障審計計劃的執行效果，預留充足的資源開展審計工作，保障審計質量水平，降低審計風險。要嚴把審計質量關，審計過程中應充分征求被審計單位的意見及建議，審計結果和相關情況應向被審計對象及其所在單位及時反饋，所形成的報告應充分考慮主客觀因素，劃清前后手的責任，實事求是，力求客觀全面。

（三）創新審計方式方法

在審計資源持續緊張化的背景之下，審計方式也需要不斷創新，商業銀行的內部經濟責任審計工作需要從不同角度上實現創新優化，提升審計效率。

一是構建相關數據庫。商業銀行可以通過內部經濟責任審計的數據庫建設，采取定期結合不定期的方式加強經營管理信息以及審計信息的管理，并為后續的經濟責任審計工作提供可靠的基礎數據支持以及信息共享性分析。

二是強化非現場審計。現場審計工作模式存在高成本且效率低的現象，想要更好地適應社會的發展，就要進一步有效的提升銀行內部的經濟責任審計，就必須不斷地創新和優化非現場審計工作模式，借助連續性收集與整理被審計對象的業務經營相關數據與資料，采取合理的方式與流程開展遠程化審計。

三是簡化審計程序。在審計模式體系方面，根據機構、業務的規模特征、經營類型以及審計風險等因素采取最佳審計方式來擴大審計的覆蓋面，實現全面業務審計。如對于機構小、類型單一、風險少的機構可以采用非現場內部經濟責任審計。對于大多數的商業銀行，都可以基于經營管理系統以及非現場內部經濟責任審計實現財務、憑證、合同等方面的審計查閱，并對數據進行復核性分析，也可以通過網絡途徑開展問卷調查，實現審計時間成本的控制。

（四）注重審計成果運用

根據銀保監會的相關管理規定，商業銀行的管理人員在調任、轉崗、退休等方面都應當規范化落實內部經濟責任審計，在審計完成之前不能辦理離任的相關手續，并從監督管理的角度實現對先審后離的保障。因此，商業銀行需要嚴格按照監管部門要求，不斷完善與優化激勵性約束機制。

三、結語

綜上所述，在市場環境不斷改變的背景之下，商業銀行面臨的經營環境也日趨復雜，新形勢下商業銀行應持續加強內部控制、風險管理等工作。不斷完善內控管理機制體制，建立健全經濟責任的任前告知、履職報告、離任交接等方面管理制度。要重視并加強經濟責任審計工作，及時發現問題，充分揭示風險，對被審計人員準確畫像，從源頭上預防和控制風險，在干部的管理上加強監督。