基于全面預(yù)算管理的國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系研究

鄧瑀 長江日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)

一、全面預(yù)算管理及財(cái)務(wù)內(nèi)控概述

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)對自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面管控，結(jié)合運(yùn)營管理特點(diǎn)，將發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)營策略傳達(dá)至經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，并形成合理的預(yù)算、控制和考評機(jī)制的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)內(nèi)控主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以控制論和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為以依據(jù)，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所實(shí)施的一系列科學(xué)有效的控制、規(guī)范和評價(jià)的管理機(jī)制。

全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，全面預(yù)算管理能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)控提供各種可定量化、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控的指標(biāo)體系，增強(qiáng)其管控效果，而財(cái)務(wù)內(nèi)控則能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的剛性約束創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，因此二者之間是一種相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。

二、全面預(yù)算管理對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用分析

國有企業(yè)受其國有身份以及管理理念的影響，在管理過程中缺乏充分的市場化競爭，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任遠(yuǎn)高于其經(jīng)濟(jì)效益的最大化，因此在管理過程中相對較為松散，全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控作為其常用的管理工具，更多地是對其經(jīng)濟(jì)效益的管控約束作用。從二者的相互關(guān)聯(lián)作用來分析，全面預(yù)算管理能夠從兩個(gè)方面對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控產(chǎn)生積極作用：一是全面預(yù)算管理的剛性約束力能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效執(zhí)行提供保障，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素并及時(shí)加以修正；二是全面預(yù)算管理是融合了生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)的綜合管理工具，因此也能夠?qū)ω?cái)務(wù)資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)配，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)資源的配置，改善財(cái)務(wù)內(nèi)控的管控效果。

三、國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中存在問題分析

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分，因此也可以將其主要內(nèi)容按照內(nèi)部控制五要素劃分為財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)內(nèi)部信息與溝通、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分。在此結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際對其在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中存在問題分析如下：

一是財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境較為薄弱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，其健全完善程度會(huì)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的管控效果產(chǎn)生直接影響。在實(shí)踐中國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不足，沒有結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營管理建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，存在以財(cái)務(wù)管理代替財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)象；另一方面則是在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的過程中，對于內(nèi)控的牽制思維運(yùn)用不足，缺乏橫向的權(quán)責(zé)分配制約，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人現(xiàn)象，弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)控的約束作用，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制較為欠缺。受市場化程度不足的影響，多數(shù)國有企業(yè)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的問題，因此未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估要素的相關(guān)內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和預(yù)警體系，難以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行事前和事中的識(shí)別預(yù)警，并且在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取對策時(shí)，多以主觀經(jīng)驗(yàn)的控制對策為主，客觀性和系統(tǒng)性不足，使得國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估防控能力不足。

三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)存在一定的問題。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)主要與國有企業(yè)的各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題集中體現(xiàn)在：一是在資金管理活動(dòng)中，即在資金管理過程中缺乏對資金進(jìn)行統(tǒng)籌的預(yù)測、規(guī)劃和調(diào)度，從而使得國有企業(yè)的投資、籌資與營運(yùn)資金管理缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，對企業(yè)的流動(dòng)性產(chǎn)生了不利影響，流動(dòng)性的不足導(dǎo)致企業(yè)在籌資時(shí)易出現(xiàn)資金成本較高、單一的籌資方式增加短期償債壓力等問題；二是在成本管控活動(dòng)中，沒有形成以預(yù)算為導(dǎo)向的成本控制目標(biāo)體系，從而造成國有企業(yè)在成本管控活動(dòng)中，普遍出現(xiàn)了以主觀確定的利潤指標(biāo)倒推成本費(fèi)用管控目標(biāo)的現(xiàn)象，這樣不僅造成制定的成本管控目標(biāo)不夠客觀合理，同時(shí)還會(huì)造成成本控制的短期性，不利于企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；三是在應(yīng)收賬款控制過程中沒有建立較為完備嚴(yán)格的回款措施和獎(jiǎng)懲制度，存在不合理占用大量流動(dòng)資金產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等問題。

四是財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制較為薄弱。對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠進(jìn)行有效監(jiān)督的主要組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)，它能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)控制度和流程的嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)現(xiàn)全過程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控在制定和執(zhí)行過程中存在的缺陷和疏漏。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性難以保障，因此使得其在對財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督時(shí)難以客觀公正地進(jìn)行評價(jià)并督促相關(guān)部門和成員單位進(jìn)行整改，在一定程度上弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性。

四、國有企業(yè)通過全面預(yù)算管理增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的對策

結(jié)合上文全面預(yù)算管理對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極作用以及其在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中存在問題的分析，建議國有企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系來充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)控的促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的雙提升：

一是通過全面預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。在實(shí)際工作中國有企業(yè)要通過全面預(yù)算管理來優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，可從兩個(gè)角度入手：一方面是利用全面預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的緊密聯(lián)系，制定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，并將其與財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度和流程進(jìn)行細(xì)化和融合，以各種考核指標(biāo)來提升管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)注和重視程度，從而來為各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和流程的實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境；另一方面則是要結(jié)合全面預(yù)算管理中不同崗位的職責(zé)和目標(biāo)來對財(cái)務(wù)內(nèi)控的不相容崗位職責(zé)和審批進(jìn)行重新調(diào)整和優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施過程中的牽制和制衡作用。

二是利用全面預(yù)算管理中的財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算增強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算重點(diǎn)對企業(yè)的投資、籌資以及營運(yùn)資金進(jìn)行了事前的預(yù)測、規(guī)劃和分配，若是在執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和預(yù)警等方面提供健全的機(jī)制確保財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算被有效執(zhí)行，那么企業(yè)就不會(huì)因資金缺口而流動(dòng)性不足，進(jìn)而影響籌資活動(dòng)，造成資金成本過高、過于依賴負(fù)債籌資等問題而增加潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，從而大幅提升自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三是以全面預(yù)算管理對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，以此來強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的管控有效性。要通過全面預(yù)算管理強(qiáng)化國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的管控有效性，可從以下三個(gè)方面采取對策：一是結(jié)合企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)對資金實(shí)行預(yù)算管理，通過對資金進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考評實(shí)現(xiàn)對企業(yè)投資、籌資和營運(yùn)資金進(jìn)行短期和長期的預(yù)測、調(diào)配，防止出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)，有效規(guī)避因資金管理不善而產(chǎn)生的各種問題；二是結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算制定出切合企業(yè)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等成本控制指標(biāo)，為企業(yè)的成本管控活動(dòng)提供精準(zhǔn)的靶向控制目標(biāo)，從而改善國有企業(yè)成本管控中的短期性問題，促進(jìn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是制定銷售回款預(yù)算，并建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，按應(yīng)收未收款項(xiàng)期限進(jìn)行分類跟蹤管理，在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的回款獎(jiǎng)懲制度，提高資金周轉(zhuǎn)率，防止資金被無償占用，降低潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

四是要充分結(jié)合全面預(yù)算管理來開展內(nèi)部審計(jì)工作，改善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的有效性。全面預(yù)算管理是融合了生產(chǎn)經(jīng)營端與財(cái)務(wù)管理端的一種特殊管理工具，因此全面預(yù)算管理所制定的各項(xiàng)指標(biāo)也為內(nèi)部審計(jì)提供了重要的審計(jì)依據(jù)和線索。在實(shí)務(wù)中，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式為核心，以內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性為前提，將全面預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，可以有效改善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，進(jìn)而有利于提升其財(cái)務(wù)內(nèi)控的管控效果。

五、結(jié)束語

本文以國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn)為基礎(chǔ)，從全面預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)控的促進(jìn)作用為切入點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制要素，分析和總結(jié)了國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的過程中存在的主要問題，然后針對問題分別從通過全面預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、利用全面預(yù)算管理中的財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算增強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、以全面預(yù)算管理對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和充分結(jié)合全面預(yù)算管理來開展內(nèi)部審計(jì)工作四個(gè)角度提出了國有企業(yè)國有企業(yè)通過全面預(yù)算管理增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的新思路，主要目的在于幫助國有企業(yè)提升其財(cái)務(wù)內(nèi)控水平全面預(yù)算管理水平。