營改增背景下基建企業納稅籌劃

熊艷 陜煤集團榆林化學有限責任公司

一、引言

營改增是國家為了解決稅負問題提出的科學戰略，在其正式推廣之后，對繳納營業稅和增值稅的企業帶來巨大的影響。對于基建企業來說，在戰略提出后因為增值稅和營業稅的交叉，納稅的數額和稅目出現較大變化，需要進行科學籌劃。

二、投資決策時點選擇

對于基建企業開展的投資決策工作，考慮經濟發展的要求，進行優化和整合的建議，需要能夠對納稅和稅收工作進行調整。而政府對于基建企業的納稅扶持政策有兩方面建議，一是對稅收利率進行調整，借助對利率的優惠調整納稅工作的實施。二是對納稅額度進行調整，實現對稅收的優惠支持，滿足基建企業對于投資決策的選擇，優化市場經濟發展結構。考慮基建企業建設施工對于土地的要求是必須的，所以可以從土地相關稅方面給予優惠。按照國家政策的規定，有一些產業項目是提供大力扶持的，提供減免稅政策，所以基建企業在進行投資決策時，需要選擇與上述國家政策大力扶持的產業項目進行投資，這樣可以獲得相應的稅收優惠。

三、基建期增值稅的納稅籌劃

（一）實際稅負的變化

營改增政策的提出，使很多項目的稅負出現變化，其中對于基建企業影響較大的包括交通運輸、物流中的裝卸搬運以及有形動產租賃等方面。按照營改增之前的規定，有形動產租賃業按照5%稅率征稅，交通運輸按照3%稅率，裝卸搬運按照3%征稅，而營改增提出后，分別按照13%、9%、6%征稅。從這個數字上看，政策提出后的稅率大幅提高以至于稅負增加，但實際上，基建企業在繳納增值稅銷項稅時，同時擁有了抵扣增值稅進項稅的權利，這會使基建企業繳納的稅負遠低于名義上的稅負。所以實際稅負需要按照基建企業承接的具體項目進行具體分析。

因為經濟一體化的發展，基建企業有時需要購買境外服務，產生較多的費用。在營改增之后，這部分的費用從原本的扣繳營業稅改成扣繳增值稅，比如咨詢費、特許權使用費等。在這里，計算扣繳稅款需要按照扣繳義務人進行區分，按規定，境外單位或個人向境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為扣繳義務人，沒有代理人的以接受方為扣繳義務人。

對于土地增值稅，營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

（二）固定資產增值稅進項稅，以及折舊的影響

在營改增之前，基建企業采購的設備屬于非增值稅應稅項目，所以不能抵免。在營改增提出后，基建企業購置的設備類固定資產的增值稅進項稅額可以進行抵免，這樣就減輕了流轉稅環節基建企業的稅負。按照稅法的規定，基建企業的固定資產分為設備類固定資產和不動產，而其中前者的折舊年限為10年以上，情況特殊的可適當減少，但不得低于原本的60%。這里的特殊情況指的是相關設備長期處于高腐蝕或強震動狀態，使用強度和頻率都很高，這樣的設備可以加速折舊。幾件企業可以結合實際確定折舊年限和方法，在前期增加折舊加大成本費用，從而達到前期少納稅后期多納稅的目的，這樣也可以減少前期的現金流出。

（三）納稅人的選擇

營改增中，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，不同納稅人有不同的征稅要求。其中小規模納稅人是按照征收率3%而不是增值稅稅率征稅，其稅率遠低于增值稅稅率；但同樣的，他們開具發票只能開具普通的發票或增值稅專用發票，不能獲得進項稅抵扣權利，所以某些時候會增加營業成本。另外，無法開具增值稅專用發票的小規模納稅人，如果能由稅務機關代開，獲得的進項稅額僅是計稅營業額的3%，與一般納稅人的稅率相差較大，所以小規模納稅人會面對更多的限制。從這方面說，基建企業要盡量申請成為一般納稅人，以擁有完善的抵扣鏈。

（四）設備選擇

基建企業在選擇設備時，要盡量選擇可以抵免所得稅的設備。按照稅法規定，企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，對它們的投資額可按10%抵免當年的所得稅額，如果不夠抵免的可以在結轉后的5個會計年度進行抵免。

四、決算期增值稅的納稅籌劃

（一）固定資產結轉

基建企業在項目建設完成后，需要將之作為固定資產進行確定，而在建項目則當做在建工程進行確定，如果項目達到可使用的狀態，即使還沒進行竣工結算，也可以當作固定資產進行確定，按照預估的金額確定固定資產的入賬價值并進行計提折舊。如果在竣工結算時的金額與這個預估的金額不一致，可以調整固定資產的入賬價值但不會調整折舊。稅法的處理方式和上述一致，但特別規定了對于通過支付土地出讓金或購買方式取得了土地，然后在之上建造固定資產的，稅法需要將所有支付的與土地相關的金額包括契稅，都計入固定資產的價值，然后統一進行核算。如果是在工程建設完成后轉讓固定資產，購買方需要按照竣工結算時的合同金額進行增值稅進項稅額的計算。

（二）調整收款時間

按照稅法固定，增值稅的納稅時間即為合同約定好的付款時間，基建企業可以在合同中約定按照分期付款的方式支付款項，這樣可以分期繳納增值稅，延長現金的支付時間，以獲得這部分現金的時間價值。但基建企業在增值稅應稅勞務之外的建設工程，仍然需要按照建筑業規定的營業稅進行征收，一般這個時間限制在提供應稅勞務并收訖貨款或收到憑據的當天；對于預收款方式的項目，時間限制在預收款當天。對此，如果基建企業想要減少當期支付的流轉稅額，需要分析和評估預收賬款避免的信用風險和當期支付稅金失去的貨幣時間價值，對比分析兩種方式的利弊，然后確定合同規定的收款時間。

五、結語

納稅籌劃工作是基建企業開展的重點工作，對降低稅負有積極意義。在營改增政策提出后，營業稅改為增值稅，對基建企業各方面的納稅工作帶來較大的變化。企業需要認真學習營改增的內容和要求，對比企業建設項目實際，合理計算應交稅額，按稅法規定進行增值稅扣繳。