作業成本法在高校教育成本中的應用研究

趙鈺鴿 西安財經大學

一、高校教育成本概述

（一）內涵

廣義的教育成本，即教育支出與機會成本。狹義的教育成本，即教育支出，不包括機會成本。

（二）主要分類

1.按照能否直接計入成本對象

按照能否直接計入成本對象，分為直接成本和間接成本。直接成本，能直接確定并歸集至成本對象。間接成本，無法直接確定并歸集至成本對象。

2.按照成本受益對象

大多數高校是非營利性的，其受益對象主要包括社會，學校和個人。因此，將成本分為社會，學校以及學生個人所承擔的成本。

3.按照成本所屬內容

按照成本所屬內容，分為教育事業、科研事業、學生事務、行政管理、后勤保障以及離退休等方面的支出。

（三）核算范圍

高校教育成本主要分為必要性支出和建設性支出。其中，必要性支出，指日常必需發生的費用；建設性支出，指用于購買和租賃固定資產或設備所產生的費用。

二、作業成本法概述

（一）概述

作業成本法，以作業為對象分配所消耗的資源，再以產品所需的作業來集合成本，進而確定產品消耗的資源，其內涵為“作業消耗資源，產品消耗作業”。

（二）優點及局限性

1.提高成本信息的可靠性和真實性

作業成本法，將成本轉化為作業活動，使成本核算更符合事實，并細化核算過程，保證成本信息的可靠性和真實性。

2.幫助企業識別非增值作業，從而降低成本

作業分增值與非增值作業，以便準確核算成本，消除或減少非增值作業，增加高增值作業，提高產品價值與資源使用效率。

3.提高決策有用性

作業成本法，把企業的各活動視作作業，核算部門、程序、環節的成本，優化各部門協作過程，提高決策有用性。

同時，作業成本法也存在局限性。首先，在系統開發，程序規范等方面需投入大量資金，并且，后期維護費用比較高。其次，程序復雜，加之對系統不夠熟悉，導致核算工作量大且周期長。

三、作業成本法核算高校教育成本的必要性與可行性分析

1.必要性分析

經濟發展使得高校教育發展日益受到重視，要求不斷創新高校教育成本核算方式。作業成本法，通過核算各作業的成本，準確核算各活動的成本，能夠提高高校會計信息質量，使高校實現經濟效益和社會效益。

2.可行性分析

首先，高校的間接成本大于直接成本，需要作業成本法來準確核算間接成本。其次，高校各部門，各層次的成本對象結構復雜，而作業成本法能將各層次的成本對象按照消耗的作業，準確算出消耗的成本。最后，高校一般都會具備專業的會計核算人員與完善的硬件設備，給實行作業成本法提供條件。

四、作業成本法核算高校教育成本的流程設計

（一）確定資源和資源動因

1.確定資源

大部分高校采取“收付實現制”，并且固定資產不計提折舊，不符合作業成本法的核算原則。所以，以“權責發生制”重新計算相關數據，將固定資產重新計提折舊。

2.劃分資源動因

資源動因，即消耗資源的動因，在資源動因的牽引下，資源流向作業。不同的資源有具體的資源動因，以反映資源的使用情況，為作業成本計算提供基礎。

（二）確定作業、作業中心和作業動因

1.確定作業和作業中心

作業是指高校運行中的環節和活動。作業中心是指負責完成一項特定產品制造功能的一系列作業的集合。

2.確定作業動因

作業動因是造成作業消耗的原因，也是計算確定成本對象應該承擔的成本的基礎。

（三）將資源分配給高校成本對象

將資源匯集到作業中心，根據作業中心找到作業動因，再根據作業動因的數量，得到間接成本。同時，將間接成本與直接成本求和，計算出總成本。

五、高校實施作業成本法面臨的問題及優化路徑

（一）高校實施作業成本法可能面臨的問題

1.作業成本數據搜集困難

作業成本法需要核算高校各作業消耗的成本，這些數據在高校原記錄中是缺失的，所以現在想獲得是一件很煩瑣的事。

2.成本費用劃分不準確

高校的很多成本并不能明確成本對象，如教學成本與行政費用等。

3.盲目套用作業成本核算法

作業成本法有新穎性和開創性，并且，高校會計核算人員不能深入理解相關理論。作業成本法的核算步驟復雜，若實行不到位，會影響其在高校中的作用。

4.沒有適合的高校會計制度做保障

高校目前的會計制度對成本的界定和劃分比較模糊，會計科目的設置不符合作業成本法的要求，尤其是收付實現制和固定資產不計提折舊等會計準則，與作業成本法的要求差距很大。

（二）高校實施作業成本法的優化路徑

1.細化日常統計工作

應用作業成本法核算高校教育成本，按照要求細化日常統計工作，明確同一作業的成本，并匯集至同一作業中心，進而明確到成本對象。

2.劃分作業成本核算責任

高校成本核算部門應不斷完善責任制度，明確業務范圍，落實任務，并保證有關部門和人員能嚴格實施。同時，為了提高會計工作效率，高校會計管理部門應建立并完善有效的激勵懲罰機制，監督和指導會計人員和會計工作。

3.提高會計核算人員的專業水平

對高校會計核算人員進行培訓，并且定期考核，提高會計人員的綜合素質和專業水平，達到作業成本法與高校教育成本結合的效果，提高高校會計信息質量。

4.高校應給予作業成本法實施的制度保障

以權責發生制代替收付實現制，明確劃分收益性支出與資本性支出，將固定資產按規定計提折舊，詳細劃分資源、作業等要素，從而給予作業成本法以制度保障。