工程項目竣工財務決算審計要點

薛楠 晉能清潔能源光伏工程有限責任公司

工程項目決算審計要對工程項目財務決算報表項目進行審核，審查項目資金是否全部到位，核算是否規范，工程項目支出是否合理，有無擠占、挪用，然后審查決算資料的合規性、完整性、真實性。

一、財務決算報表項目的審計

（一）審查資金來源

工程項目資金來源包括財政資金和自籌資金。其中，自籌資金包括財政貼息基本建設貸款、項目資本金、項目資本公積。實務中還存在關聯方代建情形，因此，需要對往來款項予以關注。檢查相關合同，核實應付款項性質與內容、應付金額、已付金額及尚欠金額。

（二）工程項目支出的審計

1.審查建筑安裝工程投資。審查建筑安裝工程投資支出的內容是否在制度規定的范圍之內；審查其支出發生及其額度是否真實、合規；審查其計算是否正確、賬務處理是否合理，反映是否真實。

出包方式下，審查總承包合同、施工合同及代建等合同，審核承包單位是否嚴格履行承包合同條款，執行結果是否真實；總承包單位是否完成主要材料用量、工期、質量、綜合生產能力等各項經濟技術指標，是否存在任意變更或削減建設內容、偷工減料、工程質量低劣等問題。審查“建筑安裝工程投資”科目核算的內容是否合規、計算及賬務處理是否正確，反映是否真實、全面；獲取各次工程結算書，審查工程價款結算是否準確，是否按照施工合同約定和國家有關規定進行，有無多算和重復計算工程量、高估冒算建筑材料價格現象。自營施工方式下，審查建筑安裝工程的核算內容及方法是否合規；小型自營工程發生的各項支出是否合規、正確；發生的需要分攤的施工管理費的核算及分攤是否正確、合規。

2.審查設備投資。獲取設備采購合同，審查設備投資的核算內容及方法是否合規，計算是否正確。

3.審計待攤投資。審查列入待攤投資的費用支出是否符合財務制度規定；待攤投資發生和分配情況是否合理；待攤投資的核算內容與方法是否正確，有無改變核算內容情況。

4.審查交付使用資產。交付使用資產是指建設單位已經完成了建設與購置過程，并已辦理了驗收交接手續，交付給生產單位或其他使用單位的各項財產。它包括固定資產和為生產、辦公或生活準備的不夠固定資產標準的工具、器具和家具等流動資產。

（三）審查尾工工程和結余資金

審核尾工工程的構成情況。根據總概算和工程形象進度，核實尾工工程量，審定完成尾工工程所需要的投資額；審查尾工工程會計記錄是否真實、完整，與竣工決算報表反映是否一致。審查結余資金。審核貨幣資金的節余是否真實，賬實是否相符，有無“小金庫”。

審核庫存物資實存量是否真實，計價是否合理、合規。核實庫存材料盤盈盤虧情況；抽查庫存材料；查明有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。

審查往來賬項的真實性及會計記錄的完整性；審核往來賬款，有無債權債務清理不及時。

審查結余資金的提留、還款、分配是否按國家規定進行，其賬務處理是否合規、正確。

（四）審核基建收入

審查建設單位所取得的收入是否符合財政部《基本建設財務規則》）；基建收入是否全部入賬，賬務處理是否正確；審查基建收入分配是否合規。

二、優化項目竣工財務決算審計的策略

（一）明確工程費用結算金額的確認依據

部分項目工程費用在結算環節就已經引入中介機構進行審定結算，且已經確定了具體的結算金額。因此，會計人員在處理工程項目竣工財務決算審計時，不用再單獨考慮建設單位是否取得憑證發票，也不用在賬面上再一次確認工程費用的結算金額，可以直接參考財政部門或中介審計機構所審定確認的工程費用結算金額，以達到縮減決算審計程序的目的。

（二）規范審計報告披露信息的來源渠道

部分工程項目沒有按照相關規定單獨建賬進行核算，一般由建設單位和代建單位各自核算后進行數據匯總。但這種核算方式不僅會影響核算數據的準確性，也給審計工作人員增大了審計難度。因此，為了提升審計效率，相關單位部門應當按照會計準則對項目單獨建賬核算，即使部分項目需要建設單位和代建單位進行分別核算，也應當以建設單位的核算數據為審計依據，且由建設單位承擔披露工程項目財務數據的職能。

（三）重視決算與概算的數據銜接工作

當工程項目在竣工環節開展財務決算審計時，項目審計人員要重視決算數據與概算數據的核對以及統一工作。如果審計人員發現項目實際投入規模遠遠超過前期工程概算金額，則可以要求建設單位對項目概算文件的相關數據進行調整；如果建設單位拒絕調整項目概算文件，則審計人員可以將超額的金額予以核減，或者直接在審計報告中披露項目決算與概算數據不一致的事實，從而達到降低審計風險的目的。

（四）對工程項目管理水平進行評價檢查

為了提升工程項目整體的管理質量，加強財政資金的實際使用價值，審計單位可以在工程項目竣工決算審計工作中向當地的政府及監管部門提出項目評價檢查工作，由會計主管部門對工程項目管理劃分評價等級，并配備相應的獎懲制度。例如，可以從工程項目計費管理方面細化差異化的評定規則，聯合監管部門對工程項目進行檢查評估；對于一些計費管理較為優秀的項目可以采取一定的獎勵措施，而對于部分管理不善、審計結果不佳的項目，則給予通報批評和處罰，從而有效提高工程項目整體的管理水平。

三、結束語

工程項目竣工財務決算是建設單位編制的、反映竣工項目財務狀況及其建設成果的總結性文件，是辦理資產移交和產權登記的依據，包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。