管理會計理論在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

王飛飛 山西建投集團裝飾有限公司

一、傳統(tǒng)會計與管理會計的差異

（1）傳統(tǒng)的財務(wù)會計基本都可歸納于報賬型會計的范疇，主要功能在于為債權(quán)人、投資者、政府主管部門等解釋信息或者提供信息。而管理會計則不然，不僅可全面地向企業(yè)提供管理信息，而且還可以積極、主動的方式來參與到企業(yè)的內(nèi)部決策過程中，以績效考核等多種方式來發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、解決問題，以此來達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益、強化管理的目的。管理會計的形成與發(fā)展，實質(zhì)上是市場經(jīng)濟發(fā)展的必由之路，較大程度地對會計學科內(nèi)容予以豐富，并且還對傳統(tǒng)會計的潛在職能在很大程度上予以擴展，讓現(xiàn)代會計煥發(fā)出更強的適應(yīng)性與更好的應(yīng)用價值，已經(jīng)成為當前企業(yè)現(xiàn)代化管理的主要組成內(nèi)容。

（2）基于時間層面而言，企業(yè)過去的財務(wù)信息數(shù)據(jù)是通過財務(wù)會計來進行反映，而管理會計則負責為企業(yè)制定出一系列未來目標（包括財務(wù)評價指標、預(yù)算指標、標準成本指標等），對管理信息進行實時的捕捉與呈報，并且還能夠以直接的方式來參與到企業(yè)的決策控制過程中。基于會計報告的內(nèi)容而言，財務(wù)會計僅僅只分析企業(yè)的存貨成本、收入、利潤等，而管理會計則不會局限于會計原則的限制，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項情況都真實反映出來。若企業(yè)只有財務(wù)會計，而無管理會計，那么其財務(wù)管理工作必然很難有效影響到具體的施工管理。唯有將管理會計的職能最大限度地進行發(fā)揮，才可讓財務(wù)管理工作成為企業(yè)的管理核心；換而言之，管理會計實質(zhì)上也是企業(yè)運營管理的左右手，無論是在提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，還是在降低企業(yè)運營成本等方面都可起到積極的作用，由此可見，在當前競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)若想獲勝，那么就務(wù)必要將管理會計的功能充分發(fā)揮出來，以便取得較佳的管理效益。

二、管理會計理論的研究必要性及結(jié)構(gòu)

（一）管理會計理論的研究必要性

管理會計理論是人們在長時間的管理會計實踐過程中所形成的一系列科學化、理性化、系統(tǒng)化的認識，是建立在管理會計實踐的基礎(chǔ)之上，并且用于指導管理會計實踐，涵蓋了管理會計方法、管理會計原則、管理會計基本假設(shè)、管理會計目標、管理會計本質(zhì)、管理會計對象、管理會計職能等。通常而言，理論研究是否能夠深入，直接影響到該門學科是否能夠走向成熟；只有健全完整的理論，才可用于對實踐進行有效指導。管理會計的應(yīng)用性、實踐性均較強，屬于現(xiàn)代會計學科的新興邊緣學科，無論是方法體系，還是內(nèi)容均遠遠還沒有達到成熟定型的效果，這也是西方管理會計理論研究之所以會出現(xiàn)“與實際情況嚴重不符合”的情況。

從我國當前的實際情況來看，由于內(nèi)部經(jīng)濟核算制還沒有得到升華與提升，故我國管理會計理論難以取得創(chuàng)新與提高，基本以西方管理會計理論為主。正是由于我國管理會計在理論方面的貧乏導致管理會計的實踐應(yīng)用層次較低，基本處于“零打碎敲”的情況，雖然也融入了責任會計、成本控制、決策分析等一系列方法，但仍然未形成完整的信息系統(tǒng)。值得注意的是，管理會計已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化與現(xiàn)代化企業(yè)管理的主要手段，其實踐效果之所以能夠被業(yè)界所認可，那么說明這些管理會計實踐的背后還是有真知灼見來作為支撐與指導，若能夠?qū)⑵溆枰韵到y(tǒng)化的提煉與歸納，那么必將會形成完整的理論體系，即：管理會計理論體系，由此可見，管理會計理論的研究既是管理會計學科實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的需要，又是管理會計實踐的迫切需要。截至到目前，我國基本已經(jīng)全部消化掉了西方管理會計理論，是時候結(jié)合我國實際情況來建立起符合我國具體國情的現(xiàn)代管理會計理論體系。

（二）管理會計理論結(jié)構(gòu)

通常而言，管理會計理論的結(jié)構(gòu)可分別用橫向描述方法和縱向描述方法，其中，橫向是指管理會計理論的各種構(gòu)成要素；而縱向則是指管理會計理論的各個層次。基于管理會計理論的層次而言，筆者建議可將其分為方法論層次與基本理論層次。

管理會計基本理論是對管理會計實踐進行最本質(zhì)的理論概括，既會對管理會計實踐的總體規(guī)定進行研究，又會對管理會計實踐的各個要素規(guī)定進行研究。基于馬克思主義認識論而言，管理會計實踐的要素通常會包括：管理會計實踐結(jié)果、實踐手段、實踐主體、實踐規(guī)則、實踐客體、實踐目的等，其中，管理會計實踐結(jié)果是指管理會計的相關(guān)信息及報告，實踐手段是指一系列與管理會計相關(guān)的方法，實踐主體是指各位參與到管理會計的人員，實踐規(guī)則是指與管理會計相關(guān)的基本原則、基本概念和基本假設(shè)，實踐客體是指管理會計對象，實踐目的是指管理會計的根本目標。

管理會計方法論是在基本理論的基礎(chǔ)之上而建立起來的一系列技術(shù)性理論與方法性理論，能夠較好地應(yīng)用到實踐操作中。從目前來看，管理會計業(yè)已形成了規(guī)范化的傾向，故可將管理會計方法論層次作為評價、制約與引導管理會計工作的有效依據(jù)；而對管理會計方法論進行進一步細化，那么可細化為四個方面，分別是具體方法、一般方法論、技術(shù)基礎(chǔ)、擴展方法論。

在對管理會計理論結(jié)構(gòu)進行建立健全的過程中，務(wù)必要對管理會計的發(fā)展脈搏予以妥善把握，管理會計理論結(jié)構(gòu)通常會受到管理會計發(fā)展情況的較大影響，特別是會在理論要素的具體內(nèi)容予以表現(xiàn)。從目前來看，管理會計正處在巨大變革時期，由于生產(chǎn)中已經(jīng)出現(xiàn)了自動化、低存貨、高質(zhì)量、信息化等多種發(fā)展趨勢，所以，管理會計的具體方法與具體內(nèi)容也要順勢而變，不斷補充、不斷調(diào)整，而且管理會計的服務(wù)對象也就會更多地面向于高附加值產(chǎn)業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)，而不再局限于原來的流通產(chǎn)業(yè)與制造產(chǎn)業(yè)，這樣一來，企業(yè)管理理論也會出現(xiàn)較大的變化，而這些變化均可歸納整理到管理會計的范疇中來。無論是管理會計的結(jié)構(gòu)構(gòu)建，還是管理會計的理論研究，均要對這種發(fā)展趨勢予以妥善把握。

三、中國管理會計實踐

中國自1979年開始引入管理會計以來，企業(yè)界及會計界都對管理會計予以了高度重視，使之得到了較大范圍的普及，從20世紀80年代初期北京市首都鋼鐵公司推出的內(nèi)部承包經(jīng)營責任制，再到20世紀90年代的邯鋼模擬市場核算制、寶鋼全面預(yù)算管理制等等均是中國管理會計的典型實踐案例。即便是管理會計新寵——平衡計分卡、作業(yè)成本法等也先后在中國會計行業(yè)輪番應(yīng)用，也取得了較多的典型實踐案例，但令人遺憾的是，管理會計的實踐應(yīng)用一直以來卻未取得預(yù)期效果。

究其原因，第一，管理會計體系還沒有達到完善的狀態(tài)，特別是在理論體系方面還存在著欠缺，會讓實踐活動或多或少均會受到局限于困擾；再加上我國還沒有形成健全的經(jīng)濟管理體制，這些因素都導致中國管理會計的實踐應(yīng)用效果較差。

第二，觀念落后，有相當數(shù)量的企業(yè)長期以來都漠視管理意識。究其根本，會計的本質(zhì)是管理，但企業(yè)管理層卻在實踐活動中將會計僅僅只視為一種報賬工具、算賬工具、記賬工具，導致“會計”與“管理”之間嚴重不融合，這樣一來，無疑就會對管理會計的應(yīng)用造成阻礙。尤其是體現(xiàn)在規(guī)模較小、經(jīng)濟效益較差、地處于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)，其應(yīng)用管理會計的頻率少之甚少。

第三，會計人員素質(zhì)低。管理會計在實踐活動中的貫徹實施，根本還是在于人，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接決定了管理會計的實踐效果，需要通過專業(yè)的會計人員來將管理會計理論貫徹到企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，它往往需要會計人員能夠同時具備運籌學、財務(wù)管理學、理財學、會計學等多方面知識。現(xiàn)實中很多會計人員還并未具備這種能力，這也就導致我國管理會計實踐受到了嚴重影響。

第四，由于絕大多數(shù)企業(yè)都缺乏管理會計實踐經(jīng)驗，導致在實際應(yīng)用管理會計的過程中問題多多。例如，有相當數(shù)量的企業(yè)管理者將傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營責任制與管理會計中的責任會計視為一體，認為有效的成本控制應(yīng)該是以標準成本為目標控制現(xiàn)行成本。有鑒于此，務(wù)必要轉(zhuǎn)變觀念和意識不再采用以全部成本法編制的會計報表來對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評價與分析，而采用以變動成本法編制的會計報表，并且對零庫存制予以辯證式地看待，而目標銷售價格應(yīng)該盡量符合市場經(jīng)濟的要求和需要。

因此企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合本單位的實際需要來有針對性地引入優(yōu)秀會計人員，并從企業(yè)內(nèi)部入手，通過改進現(xiàn)有人才流動管理模式之不足來提高會計人員的工作主動性與積極性，發(fā)揮員工的自我價值，或邀請專家到企業(yè)培訓，或?qū)嬋藛T送到高等院校學習相關(guān)管理會計的課程，讓他們能夠?qū)ψ钚隆⒆詈玫墓芾頃嬛R進行掌握，為管理會計在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行儲備后備人才。

大量的實踐表明：管理會計應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中具有較好的效果。管理會計的運行基礎(chǔ)是信息系統(tǒng)，管理會計的服務(wù)對象是企業(yè)管理層，主要用于管理企業(yè)的各種經(jīng)濟活動。管理會計已經(jīng)成為整個工企業(yè)財務(wù)管理流程的關(guān)鍵點，企業(yè)很有必要對各項操作流程進行建立健全，使之能夠更好地融入管理會計操作框架中。