加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面建立內(nèi)部控制體系
——論內(nèi)部控制在民營建筑企業(yè)中的重要性

馬育明 蘇州獅山建筑安裝工程有限公司

經(jīng)過改革開放至今的40 多年，國家快速發(fā)展，建筑行業(yè)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長和改善居住條件方面發(fā)揮了重要作用。隨著近幾年來，國家大力推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展，大力弘揚(yáng)節(jié)約環(huán)保，持續(xù)加強(qiáng)房地產(chǎn)調(diào)控，大規(guī)模基本建設(shè)投資也暫告一段落。特別是新冠疫情暴發(fā)以來，國民經(jīng)濟(jì)包括建筑業(yè)都進(jìn)入了一段冰凍期：業(yè)務(wù)停滯，現(xiàn)金流萎縮，但企業(yè)的成本等支出費(fèi)用都是剛性，嚴(yán)重影響了建筑業(yè)特別是民營企業(yè)運(yùn)營發(fā)展。民企一系列管理上的不足和弊端持續(xù)暴露，不少企業(yè)陷入困境，甚至面臨生死存亡。因此，如何在這新的大環(huán)境中，民營建筑企業(yè)加強(qiáng)自身管理，正視自身不足，突破經(jīng)營困境，立足建筑業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營之路，成為必須考慮的首要目標(biāo)。而加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面全力建立內(nèi)部控制規(guī)范體系，全面排查企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，亡羊補(bǔ)牢，成為必然。

一、新的宏觀環(huán)境下，新建筑業(yè)態(tài)的必然要求

在目前的特殊環(huán)境下，建筑業(yè)已告別過去很多年來的高速發(fā)展期，進(jìn)入總體相對(duì)平穩(wěn)的平臺(tái)期。但建筑業(yè)仍然是國家的支柱產(chǎn)業(yè)，工程項(xiàng)目補(bǔ)民生短板，重塑供應(yīng)鏈，新基建，EPC 工程項(xiàng)目總承包等建筑業(yè)新要求和新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目普遍體量大，技術(shù)高，難度大，必然要求建筑企業(yè)特別是民企加強(qiáng)自身建設(shè)，來高質(zhì)量完成工程項(xiàng)目。同時(shí)，低價(jià)競爭，墊資建設(shè)，勞動(dòng)力緊缺等現(xiàn)象仍然存在，新舊形勢疊加加劇了民企的生存壓力，不得不要求民企加快內(nèi)部變革，補(bǔ)短板，強(qiáng)身健體，來主動(dòng)適應(yīng)行業(yè)新變化和新要求，以求得生存和可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目標(biāo)而實(shí)施的內(nèi)部控制體系規(guī)范，其主要目的是通過提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，可將內(nèi)部控制體系劃分為基本規(guī)范與配套指引。其中，基本規(guī)范起基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性作用，是內(nèi)部控制體系的基石和框架，明確了內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)、原則和基本要素。應(yīng)用指引則是內(nèi)部控制體系的主體，即明確內(nèi)部控制體系各部分細(xì)則。

內(nèi)部控制體系由五個(gè)要素組成，各要素的作用分別為：1.內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系的內(nèi)部管理環(huán)境，即企業(yè)治理架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)文化等因素；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)危害評(píng)估；3.控制活動(dòng)，是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重要性進(jìn)行排序，制定和落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；4.信息與溝通，是指企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)需求和內(nèi)部控制規(guī)范性開展，而與企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部客戶及供應(yīng)商等開展的溝通協(xié)作。信息與溝通是建立高效互動(dòng)內(nèi)部控制體系的保障，信息溝通要件不僅限于信息溝通質(zhì)量、定期溝通制度，要包括反舞弊機(jī)制、信息系統(tǒng)等；5.內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督、督促和考核，以此構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系長效運(yùn)行機(jī)制，保障內(nèi)部控制措施有效實(shí)施。

從企業(yè)發(fā)展角度來看，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、整體性工程，要求企業(yè)從治理架構(gòu)層面全面融入內(nèi)部控制體系建設(shè)要求，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層和職能部門職責(zé)，形成與內(nèi)部控制體系目標(biāo)相適應(yīng)的企業(yè)治理體系。在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，董事會(huì)作為企業(yè)治理的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的直接責(zé)任機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營事項(xiàng)、內(nèi)部控制體系重大問題進(jìn)行討論并作出決策。監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)治理的審計(jì)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制體系執(zhí)行過程進(jìn)行檢查監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)治理專業(yè)委員會(huì)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制體系制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制措施有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督、反饋，領(lǐng)導(dǎo)開展自我評(píng)價(jià)，與中介機(jī)構(gòu)就審計(jì)等進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)管理層作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的直接責(zé)任人員，要求各職能部門切實(shí)履行管理職責(zé)，廣泛參與確保內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的效率效果。從企業(yè)管理層角度來看，可分為戰(zhàn)略規(guī)劃和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面。1.企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃層面，企業(yè)管理層應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等方面進(jìn)行梳理、調(diào)整和優(yōu)化，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行要科學(xué)合理高效。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任命及大額資金支付即“三重一大”等均應(yīng)按企業(yè)管理制度和治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行集體決策，任何人不得擅自決策或改變集體決策意見。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)基于企業(yè)實(shí)際制定，要符合社會(huì)外部綜合環(huán)境的變化，并加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控和評(píng)估，按規(guī)范程序及時(shí)進(jìn)行糾偏甚至調(diào)整。人力資源數(shù)量和結(jié)構(gòu)要合理，要有開發(fā)機(jī)制，要有激勵(lì)約束機(jī)制和退出機(jī)制。企業(yè)文化要積極向上，誠實(shí)守信，開拓創(chuàng)新。2.從具體業(yè)務(wù)層面主要有資金活動(dòng)控制，籌資、投資決策的科學(xué)，資金的合理調(diào)度和管理。采購業(yè)務(wù)，購買和款項(xiàng)支付的控制。資產(chǎn)管理。營銷業(yè)務(wù)，客戶信用的調(diào)查，結(jié)算方式和賬款回收的控制。工程項(xiàng)目，立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、工程建設(shè)及驗(yàn)收的控制。擔(dān)保業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告，編制、對(duì)外提供、分析利用的控制。全面預(yù)算，編制、執(zhí)行、考核的控制。合同管理，訂立、履行環(huán)節(jié)的控制。業(yè)務(wù)外包，選擇和實(shí)施環(huán)節(jié)的控制。研究開發(fā)。內(nèi)部信息傳遞，內(nèi)部報(bào)告的形成和使用控制。信息系統(tǒng)控制等13 個(gè)方面。二大層面全面規(guī)范了各自職能和職責(zé)。按照全面性，重要性，制衡性，適應(yīng)性和成本效益原則，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合法合規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

戰(zhàn)略的需要高于一切，為全面實(shí)現(xiàn)民企轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略目標(biāo)，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，要有開放的思維和舉措。加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為再出發(fā)高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。