新舊租賃準則的比較分析

李燕萍 山西省運城市鹽湖區財政局

一、準則章節結構

新準則包括：第一章總則；第二章租賃的識別、分拆和合并；第三章承租人的會計處理；第四章出租人的會計處理金融租賃借款人會計處理；第五章售后租回交易；第六章列報；第七章新舊銜接。

二、準則適用范圍

對于舊準則來說，有關于自然資源以及其他包括礦產等資源的租賃合同不適用出租準則的業務。由此可見，新準則對標準相關業務的適用有著更為明確的規定，對債務人因在使長期債券減少，以融資租賃為基礎，就會以《企業會計準則第22號-金融工具確認與計量》為依據來計算，這一點相較于舊準則來說，會計處理大不相同。

三、公允價值屬性的引入

公允價值被認為是加強會計信息相互關系的重要界定，以體現企業的財務狀況和經營成果。新的規章制度根據金融租賃的價值判斷標準改變租賃資產的計量特性。引入公平合理價值的變質。之前的決定中存在的“賬本價值特性”，使公司的資產狀況和銷售狀況更具現實性。自從2006新的企業會計準則發布之后，很多制度規定包括企業和國家單位都廣泛采用公允價值的測定屬性。會計工作者深刻理解公允價值的基本理念，在深刻理解與公允價值相關的產業產生的這種想法的影響從與公允價值有關聯的相關行業都有涉及這方面的知識，使得會計人員對此概念的影響有了深刻的了解。

四、融資租賃中會計處理比較

（一）初始確認的比較

改變了租賃資產的賬面價值認識。租賃開始日，并非出租人租出的資產賬目價值低于租賃資產的原賬本價值和至少租賃金額的目前價值，而是租賃資產的公允價值和至少租賃金額的目前價值進行比較，更加客觀、真實地反映出租賃資產的價值。新準則規定出租人在租賃期開始日，規定為融資租賃金賬面價值，并記載擔保余額。

（二）初始直接費用的會計處理

租賃協商及租賃合同簽訂期間，直接歸屬于租賃事業的初期費用。筆者認為，在相同租賃項目的初期成本轉賬資本化過程中，購買庫存資產和固定資產的直接費用更合理符合國際會計準則。對此，租賃方發生的初期成本也計算入長期資產價值。但當我們把成本轉化為資本的同時也在不約而同地為企業提供賺錢機會。企業計劃在盈利動機下，歪曲租賃資產公平合理價值，制定相關企業間的租賃交換對策和發生的費用、資本化營業利潤和財務報表，反映出的會計信息并不真實可靠。

（三）租賃內含利率變化

新準則中明確規定的租賃收入的目前價值及擔保收益的總和包括租賃資產的公允價值和租賃初期直接費用之和。根據這個規定，租賃投資業務內含利率可以參考同期的貸款比率，這是可以理解的。從現金流動的角度看，舊制度規定將租賃者的初期費用反映于當期損益，但此部分費用在新制度下要求初期費用資本化，后續期間將會根據今后出售獲得合理的補償。

（四）未確認融資費用分攤和未確認融資收益的分配

在新的規定中，所有未確認的借款融資費用分擔適用于實際利率法，雖然舊的準則也適用于實際利率法。但是，許多企業通過了直線法來進行運算。因此，新的、準則的效力將對會計處理提出新的要求，并更加客觀地考慮融資費用和分攤金額。向貸款人確認貸款收益時，舊準則同樣可以采用實際利率法，也可以采用直線法等，但是在新的準則中，如皋是金額較小，也可直接費用化，這是遵循了會計的重要性原則。另外，對于超過租賃費支付期限而未收取的租賃費，要求中止貸款收入確認，已經確認的貸款收益也要暫時停止確認和計量。實際上，租賃費中包含的貸款收益被認為是當期收益。新的準則部分修改實際上增加了會計處理難度，對會計人員的業務能力需求更高。

五、其他比較

1.新規則規定，在傳統的處理方法前，對售后租回租賃進行運營租賃及認證，售后租回租賃交易以公正價值為基礎進行確認，售后價格和資產凈值差額應反映當期損益。這種替代方法的處理方法比會計的本質形式的原理更為重要，廣告費用對其他事業影響極大。

2.列報，新的準則在對照表中增加了列報方式。除了與貸款、金融、租賃相關的長期融資費用之間的差額之外，將在1年內到期的長期負債排成了一列。修改后的條款進一步增強了信息公開性。通過上述比較，修訂新的租賃標準有積極影響，也有消極影響，反映了國際會計慣例和整合，同時，滿足中國租賃會計處理的需要，還可以推進中國租賃會計活動的方針和標準化。我們應該真正發揮新的有益作用。同時要加強會計租賃準則的宣傳貫徹力度，進一步提高會計人員對于新租賃準則的理解和掌握，熟練運用準則進行會計核算。

本論文闡述在租賃標準的主要變化，整理新舊租賃準則之間標準的比較，對新的租賃條件下，出租人和承租人對于相同的業務，會計上確認和計量發生了很大的變化，主要是防止承租人少計量負債，粉飾會計報表。通過租賃負債進入財務報表，表面上企業增加負債，實際反映企業實際真實財務，特別是對于經營租賃業務，要求承租人必須將租賃資產和負債同時進行確認、計量、記錄、報告，在財務報表中進行列示，并對提供的會計信息作出附注說明，提高投資者有關的決策。切實維護財務報表的可靠性、會計信息的透明性，使財務報表使用者、投資者夠獲得完全可靠的租賃會計信息。