我國企業(yè)所得稅制度及避稅現(xiàn)狀

孫舟天洋

[提要] 企業(yè)所得稅對國家組織財政收入、促進社會經濟發(fā)展有重要作用;但對企業(yè)而言，避稅能降低企業(yè)稅負，增加現(xiàn)金流。本文基于企業(yè)所得稅制度演變歷程，深入分析企業(yè)避稅現(xiàn)狀，并究其原因。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;稅收規(guī)避

本文為江蘇高校哲學社會科學研究項目：“高新技術企業(yè)避稅與銀行信貸融資的關系研究”（項目編號：2018SJA2245）資助

中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A

收錄日期：2019年10月24日

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅納稅人的范圍相當廣泛，包括各類企、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織，只有個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。于國家而言，企業(yè)所得稅在組織財政收入、促進社會經濟發(fā)展、實施宏觀調控等方面具有重要作用;但于企業(yè)而言，避稅能夠減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，不過與此同時，避稅也會帶來各種顯性或隱性的稅收成本。因此本文基于企業(yè)所得稅制度的演變歷程，深入分析企業(yè)避稅的現(xiàn)狀并究其原因。

一、企業(yè)所得稅制度演變歷程

我國的企業(yè)所得稅制度經歷了新中國成立至改革開放時期、改革開放初期、深化經濟體制改革時期、新企業(yè)所得稅制度醞釀及變革時期四個階段。

（一）企業(yè)所得稅制度初創(chuàng)階段。1949年第一屆全國稅務會議，統(tǒng)一了全國稅收制度的基本方案。1950年，政務院發(fā)布《全國稅收實施要則》，設置了14種稅收，其中涉及所得稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅以及薪酬所得稅3種。工商業(yè)稅（所得稅部分）的納稅人是私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶。國家對國有企業(yè)不征所得稅，而實行國有企業(yè)上繳利潤的制度。1958年和1963年我國進行了兩次重大稅制改革，但主要還是針對集體企業(yè)繳納的工商業(yè)稅（所得稅部分）進行了改革，國營企業(yè)在很長一段時間內，都不繳納所得稅，而是利潤上交。

（二）企業(yè)所得稅制度正式建立階段。20世紀80年代初，我國的所得稅制度建設進入了新的發(fā)展時期。1980年，第五屆全國人大三次會議公布了《中外合資經營企業(yè)所得稅法》，這是我國制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。中外合資經營企業(yè)所得稅采用30%的比例稅率，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。1981年，《外國企業(yè)所得稅法》經第五屆全國人大四次會議通過。外國企業(yè)實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應納稅所得額征收10%的地方所得稅。1983年，國家對國營企業(yè)實行了“利改稅”改革。1984年，國務院發(fā)布了《國營企業(yè)所得稅條例》，規(guī)定了大中型國營企業(yè)采用55%的比例稅率，小型國營企業(yè)采用10%～55%的8級超額累進稅率。1985年，《集體企業(yè)所得稅暫行條例》通過，規(guī)定集體企業(yè)適用10%～55%的8級超額累進稅率。1988年，國務院公布《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，規(guī)定稅率35%。國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)所得稅制度的相繼出臺，使我國企業(yè)所得稅制度建設進入了發(fā)展新階段。

（三）企業(yè)所得稅制度完善與合并階段。隨著我國社會主義市場經濟的逐步發(fā)展，1991年，第七屆全國人大將《中外合資經營企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。1993年，國務院將《國營企業(yè)所得稅條例》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》進行整合，發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》。條例規(guī)定法定稅率33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額在3萬～10萬元之間的企業(yè)，適用27%的稅率，應納稅所得額小于3萬元，則適用18%的稅率。上述改革標志著我國所得稅制度開始走向法制化、規(guī)范化。

（四）我國新企業(yè)所得稅制度醞釀及變革階段。二十多年的改革開放，讓我國政治經濟形勢發(fā)生巨大變化，按內、外資分設的兩套稅制已無法適應新發(fā)展。1996年，第八屆全國人大四次會議提出了《國民經濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，首次明確指出統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。2006年，第十屆全國人大四次會議通過了《國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，提出了統(tǒng)一企業(yè)稅收制度。

2007年3月，第十屆全國人大五次會議頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并從2008年1月1日起施行。稅法借鑒國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學規(guī)范的所得稅制度，這標志著我國的所得稅制度走向了成熟。稅法規(guī)定企業(yè)實行25%的基準比例稅率，小型微利企業(yè)稅率20%，高新技術企業(yè)則為15%。企業(yè)應納所得稅額=當期應納稅所得額×稅率，其中應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。

與原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及其實施條例在很多方面有突出的變化新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及征收管理五個方面統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場競爭環(huán)境。而且新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，減輕了企業(yè)稅負，增加了企業(yè)的稅后盈余，這對提高企業(yè)的投資能力、自主創(chuàng)新能力和競爭能力都有莫大幫助。此外，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，這有利于提高引進外資的質量和水平、加快我國企業(yè)“走出去”的步伐，加強我國的國際競爭力。

二、企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

美國著名政治家、科學家Benjamin Franklin曾說，世界上有不可避免的兩件事，即稅收和死亡。稅收的強制性將私人利益轉移給國家和政府，降低個人財富的價值。稅收出現(xiàn)以后，納稅人便開始采取各種方法進行逃脫和規(guī)避。不可避免地，公司也開始了降低企業(yè)稅負的歷程。稅務機關由于信息、時間等方面的限制，很難對企業(yè)應納稅所得額的準確性進行徹查，這正好給公司利用會計手段、操縱會計利潤提供了空間，進而減少了企業(yè)應納稅所得額，減輕了企業(yè)稅負。

避稅正成為一個全球普遍存在且日趨惡化的現(xiàn)象。Desai and Dhannapala（2006）通過美國審計署的資料發(fā)現(xiàn)，1996～2000年度約有三分之一的美國公司上報稅負為零，并且這個比例不斷上升。Feldman and Slemrod （2007）指出企業(yè)普遍存在隱瞞利潤行為，個體企業(yè)與非農業(yè)小企業(yè)公布的所得稅納稅額度分別乘以1.54和4.54才是他們的真實收入。Dyreng （2008）研究發(fā)現(xiàn)，雖然美國法定稅率為35%，但接近1/4上市公司的實際所得稅率均低于20%。

我國企業(yè)的避稅問題更為嚴峻。2012年，北京大學國家發(fā)展研究院聯(lián)合阿里巴巴集團發(fā)布了《中西部小微企業(yè)經營與融資現(xiàn)狀調研報告》，報告指出：中西部60.81%的小微企業(yè)認為，當前稅負對企業(yè)經營產生不利影響，若不選擇合理避稅、偷稅漏稅，則無法生存。不單是中小企業(yè)，大型企業(yè)的避稅現(xiàn)象同樣普遍。國家審計署2004年調查發(fā)現(xiàn)，財務制度較健全、管理相對較好的788家重點稅源大戶兩年間少繳稅款250多億元。

同其他稅種相比，企業(yè)規(guī)避所得稅的現(xiàn)象可能尤為嚴重。一方面企業(yè)所得稅是對所得進行征稅，稅基相對難以確定，這為企業(yè)隱匿所得稅收入提供了便利;另一方面連續(xù)三期的增值稅“金稅工程”建設，使得企業(yè)流轉稅的規(guī)避活動難以大幅度的開展，這可能會使企業(yè)產生規(guī)避所得稅的動機。2012年，國家稅務總局專門召開了全國企業(yè)所得稅流失估算試點工作會，意在全面估算企業(yè)所得稅的流失。可見，企業(yè)所得稅規(guī)避現(xiàn)象在我國是何其普遍。

究其原因，主要有以下三點：其一，企業(yè)避稅能將本應分配給政府的利潤留存了下來，增加了企業(yè)的稅后現(xiàn)金流，對企業(yè)而言，實施避稅活動的邊際收益可能大于邊際成本;其二，企業(yè)所有者及管理層對避稅的認識不足，對企業(yè)納稅籌劃的理論和實務缺乏研究，盲目認為避稅一定會增加企業(yè)價值，沒有充分認識避稅的負效應，更沒有理解合理避稅和偷稅漏稅的區(qū)別;其三，企業(yè)在進行避稅活動時，往往會采取一些復雜的、不透明的交易來掩蓋，這些交易活動在幫助企業(yè)避稅的同時，也降低了會計信息的質量，惡化了企業(yè)的信息環(huán)境，企業(yè)內部人還可能利用這種信息不透明的機會，從事某些自利的行為，以此來獲取私有收益。我國正處在特殊的轉型經濟背景下，所以本文認為企業(yè)應結合自身實際，深入研究避稅的效應，了解避稅可能會產生的經濟后果，這對企業(yè)財務決策和國家稅收征管工作都有重要啟示。

主要參考文獻：

[1]連立帥，陳超，米春蕾.吃一塹會長一智嗎？——基于金融危機與經濟刺激政策影響下企業(yè)績效關聯(lián)性的研究[J].管理世界，2016（4）.

[2]馬光榮，李力行.政府規(guī)模、地方治理與企業(yè)逃稅[J].世界經濟，2012（6）.