新政府會計制度下行政事業單位內部控制問題探討

向蕾（吉林廣播電視大學前郭管理站）

■引言

隨著政府會計制度改革的逐漸深入，行政事業單位內部控制改革也受到了廣泛關注。新政府會計制度改進行政事業單位的核算方式，審核單位財務上的重要業務，監控各單位資產負債情況，優化信息披露流程和質量，保證數據真實可靠、可信度高，以此來為財務管理活動以及重要決策提供可靠的數據支持，確保財務系統能夠科學且高效地運行。

新制度要求的“雙體系”和“雙報告”會計核算的背景下，政府會計制度得以補充和完善，同時也增加了會計核算的復雜性，給行政事業單位內部控制工作帶來了巨大變革。政府會計制度變革有助于行政事業單位內部控制工作更加進步，而行政事業單位內部控制隨之改革，保障了新政府會計制度財務信息的質量提高和風險的降低。

目前，大多數事行政事業單位為財政撥款和財政補助單位，內控建設有利于監督核查單位財務問題，規避貪腐的發生、提升預算執行效率、確保資金使用安全合規，優化經費支出。然而關于內控建設這方面，領導和專業人員的重視還不夠，違規事件時有發生，體系和監督機制尚未健全，也存在一定的財務風險。

■政府會計制度改革的影啊

（1）會計核算體系變革。政府會計制度改革確立了適度分離相互銜接會計核算體系。財務會計采用的是權責發生制，預算會計采用的是收付實現制。

（2）財務管理能力提高。首先是資產管理能力。新政府會計制度要求行政事業單位對所擁有的固定資產和無形資產進行折舊和攤銷。更加有利于國有資產的監督核查，強化了國有資產管理，有利于行政事業單位合理利用國有資產。其次在日常財務工作過程中，由網絡技術對會計數據進行整合與分析，能夠及時發現矛盾，便于上級部門的監督與管理。從而影響最終的會計管理效果。

■政府財務內部控制的必要性

（一）政府內部控制的定義

2006年，審計署《政府部門內部控制研究》指出政府內部控制是內部控制要素與過程的統一。政府內部控制的運行目標是保證政府正常運行。政府內部控制有助于政府建立規范有序行政執行機制和監督機制，從而形成規范有序的體系，促進政府高效運轉。

（二）政府會計改革背景下行政事業單位內部控制建設現狀

政府的內部控制改革使政府的財務管理與其他工作的聯系更加緊密。同時，政府會計制度對行政事業單位內控建設提出了更高的要求。

（三）行政事業單位內部控制與風險規避

內部控制有助于監督行政事業單位的資金流向，明確事業單位財務目標，合理規劃事業單位對財務資金的使用，避免出現財務資金浪費、蒸發等問題，起到防范財務風險的作用，大大降低了面對風險付出的成本。

■新政府會計制度視角下內部控制存在的問題

（一）制度流程不完善

1.內部組織結構不科學，缺乏組織保障

目前，很多單位尚未遵循新政府會計制度完善財務工作流程中的內部控制管理，沒有獨立的科室和專業人員，讓內部控制流于形式，業務范圍過于片面單一；單位的內部控制建設規劃不明，分工不清；對于工作人員的職責也沒有明確的分工，不能完成業務全過程管控和有效的資產監督。

2.新制度沒有充分落實，內控制度缺乏實際操作性

內控工作走形式，制定規章制度不結合本單位實際情況，沒有權威性和貫徹落實的力度，導致內控體系對單位管理缺乏約束力。制度不落實，管理人員不能高效的作出決策，辦事人員效率不高，滿足不了現代化工作管理的需要。

新會計制度對工作的現代化、信息化要求更高。然而，目前很多政府單位并沒有將內控系統應用于全部業務的流程管理，導致各單位、各部門之間產生“信息孤島”，工作信息不能及時銜接，影響機構運行效率。

（二）相關人員缺乏對內部控制的重視

內部控制意識是進一步完善內控體制的最基本要求。目前政府內部控制意識較薄弱。首先是缺乏對內控的全面認識。大多行政事業單位資金來源是財政撥款，部分政府單位負責人認為政府的財務規章制度，如預算管理制度等已經足夠有效管理機構內部，認為只要有完善的規章制度，加強落實，就能夠做好內控工作，這種思想已經不適應新政府制度提出的新要求。同時還缺少對于政府內部控制在風險防控方面具體方式和方法的認識。其次是基層工作人員專業素養不高，不能將內控工作代入日常工作的方方面面。

（三）監管不嚴格

目前，大部分行政事業單位沒有設立獨立的內控部門，內控人員多為兼任，專業化程度不高、覆蓋面不廣、內部監督獨立性差，缺乏權威。很多內部監督往往是事后監督，缺乏事前、事中監督，不能敏感地額發現業務流程關鍵點的風險。同時，缺乏對內控的外部監督，使得單位內控管理缺乏動力。

■新政府會計制度視角下加強內部控制的建議

（一）健全內控體系，優化內控制度設計

政府內部控制制度的設計在新政府會計制度背景下必須結合單位具體情況和當地政策，因地制宜地為解決具體問題提供可行方案，這樣才能提高政府會計信息披露的規范性和精準性。

具體而言，首先必須完善財務制度，要嚴格組織并落實預算管理，推進財務工作的規范化與標準化。其次，行政事業單位要建立健全內控體系。對內監督財政資金的占用和使用情況，及時發現不合規定報銷和資金使用并徹查追回，明確財務人員工作職責，負責人要事后追責。第三，要建立明確的獎懲制度，進行績效評估，為第二年預算估計提供有力資料。第四，要建立風險防控體系，確保工作職責落實到位。

（二）強化內控監督評價機制

當前內部控制缺乏有效監督評價機制。政府內部控制的運行情況不僅依賴于制度的完善，也離不開政府對于內部控制監督評價。內控評價機制的缺失將導致內部控制動力不足、質量不高。建立健全內部控制評價機制，能夠為內部控制工作提供驅動力，增強執行力，有效提升工作效率。

（三）增強工作人員的內控意識

內部控制水平的提高需要內控相關工作人員加強內部控制意識，提高風險防范水平，才能實現有效的內部控制建設。

首先，領導以身作則，落實內部控制制度，要詳細了解內部控制的內涵、目標、內容和方法等，強化風險意識；其次，要組織政府內部控制的人員專業培訓學習，使得全體職員都了解內部控制的重要性，都參與內部控制體系。

（四）推動政府內部控制信息化系統建設

信息化建設有利于內部控制信息披露的進一步發展，增強管理的透明度，提升行政事業單位內部控制執行效率。將政府內部控制信息化系統對接整合入原有政府會計信息系統，將行政事業單位預算業務、收入業務、采購業務及資產業務等業務納入內部控制信息化系統，在各業務流程的關鍵控制點進行精細化管理，讓政府各部門相互制約監督，杜絕貪腐，保障政府內部控制制度貫徹落實，達到經濟活動的規范化、標準化，有力促進政府會計信息化建設，提高政府公信力。

■結論

在新政府會計制度的背景下，行政事業單位內部控制工作亟待推進。當前事業單位內部控制建設正在不斷進步完善。內部控制制度的完善不僅可以有效規范財務會計工作，提升單位的信息透明度和信息質量，加強風險控制和優化，更有利于通過嚴控資金使用和保管來提高資產的利用率和保障國家資產安全，促進事業單位整體發展，更好的為大眾服務。

如今，政府會計改革背景下事業單位內部控制建設正逐步改進，但仍存在一些問題如：制度不完善、監管不嚴格、內控意識淡薄等。應該完善相應的控制監督管理體系，推進事業單位的正常運營，更好地為大眾服務。