辦理稅務注銷清稅證明的九種方式

樊其國

一、兩種情形實行清稅證明免辦服務

對向市場監管部門申請簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務機關辦理清稅證明，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記。一是未辦理過涉稅事宜的；二是辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅（滯納金）及罰款的。

二、五種情況即時出具清稅文書

1.未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動稅務機關辦理清稅的，稅務機關即時出具清稅文書。

2.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅（滯納金）及罰款的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅，資料齊全的，稅務機關即時出具清稅文書。

3.辦理過涉稅事宜，且領用過發票的納稅人，辦理稅務注銷仍按現有規定執行。對于符合149號文第二條規定條件的納稅人，可享受稅務注銷即辦服務。

4.依法破產的納稅人可持人民法院出具的終結破產程序裁定書，向稅務機關申請辦理稅務注銷，稅務機關即時出具清稅文書。對于納稅人仍存在的欠稅，稅務機關按照規定進行“死欠”核銷處理。

來人姓喬，江山人，二十六歲，他見了陳頤磊，從褲帶中掏出一張蠟紙刻寫的紙條，上面寫著：“又新，速設法前來，我在風林街等候你。平?！?/p>

5.對未處于稅務檢查狀態、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合條件的納稅人，優化即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。

三、五種情形采取“承諾制”容缺辦理

對向市場監管部門申請一般注銷的納稅人，稅務機關在為其辦理稅務注銷時，進一步落實限時辦結規定。

1.對于辦理過涉稅事宜，但未領用過發票的納稅人，無欠稅（滯納金）及罰款、資料不齊（包括未辦結事項要求報送的資料不齊）的，可采取“承諾制”容缺辦理。例如，納稅人需要報送的財務報表資料、納稅申報資料、有多繳稅款需要提交退還多繳稅款資料等，如果納稅人不能及時提供這些資料但急需清稅文書的，可先作出承諾，稅務機關即時出具清稅文書，納稅人應按承諾的時限補齊資料并辦結相關事項。納稅人若未履行承諾的，按照稅總發［2018］149號文規定，稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。

2.對未處于稅務檢查狀態、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人：納稅信用級別為A級和B級的納稅人；控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人；省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業；未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶；未達到增值稅納稅起征點的納稅人，優化即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。

四、未開業、無債權債務企業的簡易注銷無需提供清稅證明

國家工商總局、國家稅務總局《關于進一步做好“三證合一”有關工作銜接的補充通知》第三條第七款要求，辦理簡易注銷時，不再要求提供清稅證明。對試點開展未開業企業、無債權債務企業簡易注銷改革的地方，企業登記機關辦理簡易注銷時不再要求當事人提供清稅證明，稅務機關要加強對簡易注銷企業的監管，及時將有關信息通告企業登記機關，企業登記機關經核實發現不適用簡易程序的，應終止簡易注銷程序，恢復注銷前登記狀態。

五、對風險等級低的稅務簡易注銷當場辦結清稅手續

稅務簡易注銷，是指已實行“三證合一，一照一碼”登記模式的企業在辦理清稅申報時，如風險等級低，可當場辦結，省去了原先的調查巡查環節。稅務機關應當分類處理納稅人清稅申報，擴大即時辦結范圍。根據企業經營規模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結清稅手續。國家稅務總局《關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函［2015］482號），對企業的清稅申報（原稅務注銷登記）有關工作流程做了簡化。稅務方面，改革后“三證合一”企業的稅務注銷消失，取而代之的是清稅申報，作為工商注銷的前置程序，它擔負的是結清企業稅務事項，出具清稅證明?！叭C合一”企業當場辦結的清稅申報只適用于特定企業。稅務方面針對的是已實行“三證合一，一照一碼”登記模式且風險等級低的企業。

六、存在涉稅疑點提供《企業注銷清稅鑒證報告》的出具清稅證明

“三證合一”后，對于稅務機關認定存在涉稅疑點的企業，申報清稅可委托具備資格的稅務師事務所對其生產經營期間的納稅情況進行審查鑒證，并出具《企業注銷清稅鑒證報告》，企業辦理注銷清稅申請時，附送稅務中介機構涉稅鑒證報告。并以此作為企業結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的依據，用以取得稅務機關向納稅人出具《清稅證明》。

注銷稅務登記稅款清算鑒證報告，是對企業注銷稅務登記時涉及的企業歷年度各稅種進行稅款清算審核鑒證，目的是證明企業在辦理注銷稅務登記時其所涉及到的稅款是否已經全部繳訖。在辦理注銷清稅申請時，應提交《企業注銷稅務登記鑒證報告》，即應委托稅務師事務所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核，并出具鑒證報告。

在辦理企業注銷稅務登記時，對于能夠提供具備資格的稅務師事務所出具的《企業注銷稅務登記稅款清算鑒證報告》的，且報告內容顯示納稅人近三年（稅務登記時間未滿三年的，從登記之日起計算）無少繳稅款，或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補繳稅款的，主管稅務機關不再進行稅款清算檢查（或評估），由受理部門審核后直接核準注銷登記（正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外）。

七、注銷稅務登記的稅務機關按照原規定辦理

企業申請注銷，稅務機關按照原規定辦理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》（國家稅務總局令第36號），明確了企業注銷登記的相關具體事宜。

1.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

2.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

3.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

4.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

5.納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

八、在核查中發現七種情形中止辦理時限

若管理部門在核查檢查過程中發生以下情形的，企業申請稅務注銷的辦理時限中止：

1.偷稅。指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。

2.逃稅。指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳稅款的行為。

3.騙稅。指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

4.抗稅。是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

5.虛開發票。是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發票用于企業虛列成本，造成利潤減少，少繳企業所得稅。

6.納稅調整。在計算企業應稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎，按照稅法的規定進行調整，以計算出應稅所得，并按規定計算交納企業所得稅。這一過程就是納稅調整。納稅調整通常是指會計與稅法不一致要按照稅法的規定進行納稅調整，會計與稅法之間的差異有兩個方面，一個是政策性差異，如各項支出，會計上的標準高于稅法規定的標準；另一個是時間性差異，如固定資產提前提取折舊，比稅法規定的折舊年限短，出現上面兩種情況，在所得稅匯算時就要進行納稅調整。

7.國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。

在注銷清算過程中未發現納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票等行為的，在辦結受理前涉稅事項的，應在受理后規定工作日內辦結。稅務機關在核查、檢查過程中發現上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票的，或者需要進行納稅調整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務違法行為的，要先按規定進行稅務處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。

九、清稅后少繳稅款納入“黑名單”管理

納稅人辦理清稅后，經舉報等線索發現其少報、少繳稅款的，稅務機關將相關信息傳至登記機關，納入“黑名單”管理。2014年7月,國家稅務總局出臺稅收黑名單制度《重大稅收違法案件信息公布辦法》（國家稅務總局公告2014年第41號）,明確了7項國家稅務總局直接公布的“黑名單”標準：

1.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額500萬元以上，且占應納稅額百分之十以上的；

2.納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，查補稅款金額500萬元以上的；

3.以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，查補稅款金額500萬元以上的；

4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；

5.虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開稅款數額1000萬元以上的；

6.虛開普通發票，票面額累計5000萬元以上的；

7.雖未達到上述標準，但違法情節嚴重、有較大社會影響的。

對納入“黑名單”管理的對象，財政部、國家稅務總局等21個部門聯合簽署《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務機關公布的重大稅收違法案件當事人實施18項聯合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔任相關職務、金融機構融資授信參考、禁止部分高消費行為、通過企業信用信息公示系統向社會公布、限制取得政府供應土地、強化檢驗檢疫監督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關認證企業管理、限制證券市場部分經營行為、限制保險市場部分經營行為、限制政府性資金支持、限制企業債券發行等。