勞務(wù)派遣費(fèi)收付的核算辦法

邢國(guó)平

勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱派遣機(jī)構(gòu)，下同）與被派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派往用工單位工作，由用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)用、派遣機(jī)構(gòu)向被派遣勞動(dòng)者支付工資并負(fù)責(zé)繳納社保費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，下同）的一種用工形式。其實(shí)質(zhì)：是派遣機(jī)構(gòu)將員工派往用工單位，由用工單位安排完成適當(dāng)工作，派遣機(jī)構(gòu)根據(jù)員工在用工單位完成的工作量向用工單位收取包括被派遣員工工資、應(yīng)繳納的社保費(fèi)等在內(nèi)的服務(wù)費(fèi)用的一種特殊用工形式。勞務(wù)派遣公司就是專門從事勞務(wù)派遣服務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。

但是，派遣機(jī)構(gòu)與用工單位在對(duì)被派遣人員應(yīng)付職工薪酬（包括工資、津補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退補(bǔ)償?shù)龋┮约皯?yīng)代扣的個(gè)人所得稅、個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由誰(shuí)核算、由誰(shuí)代扣上存在爭(zhēng)議：派遣機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)在用工單位核算，原因是工資數(shù)額多少是由用工單位確定的；用工單位則認(rèn)為應(yīng)在派遺公司核算，原因是最終是由派遺單位支付的。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在派遣機(jī)構(gòu)核算，依據(jù)：一是用工單位已取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)按支付勞務(wù)費(fèi)核算；二是實(shí)際支付是在派遺單位進(jìn)行的，應(yīng)代扣的個(gè)稅和個(gè)人應(yīng)交的社保費(fèi)等在用工單位是確定不了的。但是，目前有的派遣機(jī)構(gòu)在具體核算上也存在問(wèn)題，如：某勞務(wù)派遣公司的會(huì)計(jì)就處理模式是：（增值稅選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅）

1.收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)，依據(jù)銀行入賬憑證：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

2.月末對(duì)尚未收到用工單位勞務(wù)派遣費(fèi)的，根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額預(yù)提收入和成本：

借：其他應(yīng)收款——用工單位名稱

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

3.支付工資時(shí)，憑工資表和銀行付款憑證：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款——社保局（個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)）

銀行存款

4.支付公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)及住房公積金，根據(jù)銀行付款憑證：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

5.支付個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)時(shí)，根據(jù)繳納憑證：

借：其他應(yīng)付款——社保局（個(gè)人負(fù)擔(dān)社保費(fèi)）

貸：銀行存款

6.支付辭退補(bǔ)償款時(shí)，根據(jù)個(gè)人收據(jù)及銀行付款單：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

7.根據(jù)工傷費(fèi)用核定表向被派遣人員支付工傷款時(shí)，根據(jù)工傷補(bǔ)償確定文書(shū)、銀行支付憑證：

借：其他應(yīng)收款——社保局

貸：銀行存款

8.收到社保局支付的工傷補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——社保局

9.支付工傷補(bǔ)貼時(shí)，根據(jù)領(lǐng)取人收據(jù)：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

這樣的會(huì)計(jì)處理模式存在的主要問(wèn)題：一是作為勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向用工單位收取的勞務(wù)派遣費(fèi)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收未收的部分記入“應(yīng)付賬款”科目，而不是“其他應(yīng)收款”科目；二是在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中沒(méi)有分別核算征稅收入與不征稅收人；三是既然派出員工的工資、津補(bǔ)貼以及社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等由派出機(jī)構(gòu)支付，就應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行明細(xì)核算，而不能通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，更不能按“用工單位”設(shè)明細(xì)科目對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算（如果從字面上、結(jié)合成本核算要求來(lái)理解，哪來(lái)的錢用到哪去，是不能記入本單位成本費(fèi)用的）；四是提留的辭退補(bǔ)償和工傷補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)象計(jì)提的福利費(fèi)一樣，在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)專戶核算，本年提留未使用部分在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；五是對(duì)代扣個(gè)人應(yīng)繳納的社保費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)付款——社保局”二級(jí)科目下設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

例如：某勞務(wù)派遣公司2018年12月份應(yīng)向W公司（用工單位）收取勞務(wù)派遣費(fèi)31.665萬(wàn)元，應(yīng)向派往該單位工作的勞務(wù)派遣人員支付工資及津補(bǔ)貼15.00萬(wàn)元、繳納社保費(fèi)5.49萬(wàn)元、住房公積金1.80萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.30萬(wàn)元，計(jì)提并支付職工教育經(jīng)費(fèi)0.375萬(wàn)元，提留辭退補(bǔ)償0.225萬(wàn)元、工傷補(bǔ)貼0.45萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行收取和支付，代扣個(gè)人所得稅0.33萬(wàn)元、代扣應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)1.35萬(wàn)元，但W公司尚欠5.00萬(wàn)元沒(méi)有支付，提留的辭退補(bǔ)償和工傷補(bǔ)貼也沒(méi)有使用，發(fā)票已按應(yīng)收數(shù)全額開(kāi)具，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（金額單位：萬(wàn)元）

1.向W公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 26.665

應(yīng)收賬款——W公司 5.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——不征稅收入 23.265

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——征稅收入 8.00

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.40

2.確認(rèn)應(yīng)支付派往W公司人員的工資津貼、社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及應(yīng)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、工傷補(bǔ)貼時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——工資及津補(bǔ)貼 15.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——職工教育經(jīng)費(fèi) 0.375

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——社保費(fèi) 5.49

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住房公積金 1.80

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 0.30

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——辭退補(bǔ)償 0.225

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——工傷補(bǔ)貼 0.45

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資津貼 15.00

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 0.375

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社保費(fèi) 5.49

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付住房公積金 1.80

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 0.30

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補(bǔ)償 0.225

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工傷補(bǔ)貼 0.45

如果在核算上想把派遣人員與公司其他人員分開(kāi)核算，可設(shè)三級(jí)明細(xì)科目加以區(qū)分。

3.支付工資津貼和社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資津貼 15.00

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社保費(fèi) 5.49

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付住房公積金 1.80

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 0.30

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 0.375

貸：銀行存款 21.285

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.33

其他應(yīng)付款——社保局——社保費(fèi)個(gè)人部分1.35

4.繳納增值稅和代扣的個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.33

其他應(yīng)付款——社保局——社保費(fèi)個(gè)人部分 1.35

貸：銀行存款 2.08

年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)提留未使用的辭退補(bǔ)償和工傷補(bǔ)貼調(diào)增應(yīng)納稅所得額=0.225+0.45=0.675（萬(wàn)元），同時(shí)，如若考核每個(gè)用工單位派遣員工創(chuàng)造的效益，可專門針對(duì)“用工單位”設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行登記。