關于對做好股權轉讓稅收監(jiān)管的思考

王寧寧

(國家稅務總局北京市西城區(qū)稅務局 北京 100032)

隨著經(jīng)濟結構轉型升級和市場化運行加速，我國政府創(chuàng)造營造良好的市場環(huán)境、鼓勵企業(yè)并購重組，近年來先后頒布了《國務院關于促進企業(yè)兼并重組的意見》(國發(fā)[2010]27號)和《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)[2014]14號)等支持企業(yè)并購重組的文件，財政部和國家稅務總局也陸續(xù)發(fā)布了落實和完善相關配套的財稅政策，為豐富企業(yè)并購重組融資渠道、拓寬支付工具提供了助力。

股權轉讓作為并購重組的重要形式，是指企業(yè)股東依法將自己的股權出賣、贈與、轉讓給其他公司或個人的民事法律行為。越來越多的企業(yè)和個人選擇用股權轉讓的方式加強資源整合、募集優(yōu)化資本、提升產(chǎn)業(yè)競爭力。但同時，股權轉讓作為處理周期長、交易復雜度高的涉稅事項，財稅處理復雜，具有隱蔽性強、涉稅數(shù)額大、稅收易流失等特點，面臨著較大的稅收風險。在現(xiàn)代信息技術高度發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)治稅、信息管稅、社會綜合治稅已成為稅收征管的發(fā)展方向，如何有效利用第三方數(shù)據(jù)平臺公開披露的涉稅信息，加強股權轉讓的涉稅事項管理，筆者有如下思考：

一、明確股權轉讓存在涉稅風險

股權轉讓的方式較多，可以是內(nèi)部轉讓也可以是外部轉讓，可能是全部轉讓也可能是部分轉讓，不同轉讓方式的選擇，可能涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅和土地增值稅等不同的稅種。企業(yè)在合法、合規(guī)的前提下合理設計股權轉讓方案，會享受到國家給予的相關稅收優(yōu)惠政策，達到減稅、免稅的目的。

但由于信息不對稱，稅務機關存在無法及時獲取企業(yè)進行股權變更的信息的可能性；部分企業(yè)為了逃避繳納稅款可能會設計陰陽合同，虛構低于實際成交價格的合同來應付稅務機關，核實真實股權轉讓價格的難度較大；而對稅收政策認識的不足，導致一些企業(yè)不能享受特殊性稅務處理而選擇特殊性稅務處理。這些或主觀或客觀的因素都會為股權轉讓業(yè)務帶來較大的涉稅風險。

二、有效利用涉稅信息加強日常的監(jiān)管

隨著企業(yè)并購活動的愈加頻繁、普遍，稅務部門對股權轉讓的關注度也日益提升，但單純從企業(yè)的申報表和財務報表獲取的數(shù)據(jù)無法保證股權轉讓信息的準確性。隨著政府部門、社會組織信息溝通的不斷深入，“第三方信息”已越來越多的應用在國家治理中。

“第三方涉稅信息”，是指來自于稅務部門和納稅人之外的單位及個人，與涉稅信息相關聯(lián)的數(shù)據(jù)、文字、圖像等各類資料，包含了政府部門、其他企業(yè)和單位、個人、互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)據(jù)信息。第三方涉稅信息進行高效的采集、分析和利用，不僅能夠從側面印證來源于納稅人的信息是否真實，彌補稅務部門對納稅人信息掌握不完全的短板，同時能幫助稅務機關加強稅源管控、提高稅收征管質(zhì)效。

國家稅務總局高度重視第三方信息對股權轉讓稅收征管的作用，《國家稅務總局關于加強股權轉讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》(稅總函[2014]318號)明確，要加強外部信息的獲取，加強稅務、工商部門合作，推進建立后續(xù)信息交換常態(tài)化機制和具體操作辦法，推進與全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)信息共享，加強對有效信息的充分利用；充分利用上市公司公告、產(chǎn)權交易所網(wǎng)站信息、各大門戶網(wǎng)站財經(jīng)頻道股權交易新聞等加強信息比對分析。

筆者在落實股權轉讓日常征管工作中發(fā)現(xiàn)，通過WIND數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡爬蟲等互聯(lián)網(wǎng)先進技術對采集的數(shù)據(jù)進行分析，可有效提升第三方數(shù)據(jù)采集效率，快速鎖定風險企業(yè)，有效節(jié)省人工成本。筆者所在的稅務機關以此為思路，對第三方信息可提供股權轉讓后續(xù)管理素材進行實踐摸索：通過采集工商部門第三方信息，可確認股權轉讓行為的發(fā)生，明確股權轉讓的申報時間；采集證監(jiān)會要求上市公司公開披露的財務信息等第三方信息，可確認股權轉讓行為的性質(zhì)及應用的稅收政策；采集產(chǎn)權交易所披露標的情況等第三方信息，可確認轉讓方、受讓方的掛牌價格及交易條件等。

以獲取上述的第三方信息為藍本，比對納稅人申報數(shù)據(jù)和財務資料等稅源信息，可確認股權轉讓的價格是否公允，股權初始計價成本是否真實，轉讓方是否足額申報納稅、履行代扣代繳義務，有的放矢，有效定位風險企業(yè)，工作成效顯著，降低了稅企雙方的涉稅風險。

三、摸索社會信息共享機制

在當前“互聯(lián)網(wǎng)+政務”政府治理的背景下，稅務部門作為信息提供、信息應用的重要成員，應有效利用已有的數(shù)據(jù)共享交換體系，以社會綜合治稅的思路推動涉稅數(shù)據(jù)的歸集、整合和共享、開放。例如，和工商部門對接，要求納稅人在申報工商變更時已完成涉稅流程辦理；和中國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)、產(chǎn)權交易所等部門對接數(shù)據(jù)，及時掌握增資和產(chǎn)權轉讓情況。為更好的利用第三方涉稅信息，可以股權轉讓業(yè)務為突破口，實現(xiàn)政府各職能范圍內(nèi)數(shù)據(jù)信息的資源共享和監(jiān)管轉型，探索第三方信息助力稅收政策落實的新模式。建議從以下方面突破，摸索第三方信息共享機制：

一是依靠健全的管理機制，保障數(shù)據(jù)的可持續(xù)共享。盡管《中華人民共和國征管法》中規(guī)定了“各級政府和有關部門應當如實向稅務機關提供有關涉稅信息”，但沒有對提供信息的單位范圍加以列舉，也沒對提供信息的項目類別加以說明，更沒有對不予配合的單位及個人制定處罰規(guī)則。為保障第三方數(shù)據(jù)共享應用的合法性、持續(xù)性和有效性，建議建立地方數(shù)據(jù)交換的法律保障體系，探索由地方政府牽頭制定，轄內(nèi)各職能部門參與配合，建立《本地區(qū)第三方信息共享與保障管理工作規(guī)程》，規(guī)范數(shù)據(jù)的供給與需求，保障數(shù)據(jù)的共享和安全，切實為第三方信息共享機制提供有效的政策支撐。

二是找準路徑，增加管理智慧。針對清洗后的可用信息，我們應進一步結合稅收管理的具體實踐，挖掘和探索可用信息與涉稅處理間的邏輯關系，發(fā)散和創(chuàng)新思維路徑，逐步在“稅源管理、風險防控、納稅服務、稅收稽查”等多個領域，形成簡單、直接、穩(wěn)定的思維路徑和治稅辦法，實現(xiàn)“變信息為管理智慧”。

三是依托專業(yè)人才優(yōu)勢，開創(chuàng)社會綜合治稅新篇章。數(shù)據(jù)治稅、人才當先。無論“稅務云”還是“政務云”，任何第三方涉稅信息平臺的搭建、開發(fā)、維護及應用實踐過程，均離不開專業(yè)人才隊伍的智力支持。目前，數(shù)據(jù)治稅理念仍處于萌芽階段，還需要長期的實踐摸索，可考慮組建復合型人才團隊，保持穩(wěn)定的人員配備，為新時代社會主義稅收事業(yè)提供堅強的人才保障。