食品加工企業成本會計改革方向研究

黃 恩 魯 婧

(武漢輕工大學 湖北 武漢 430048)

成本會計作為管理會計系統的一個分支，在會計學科的發展過程中被廣泛應用，但是在企業的生存發展脈絡中，不少企業內部成本會計僅僅局限于成本核算和壓縮工作，為了進一步發掘展示成本會計的“可能性”，本篇文章以不同類型糧食加工企業為研究對象，針對其進行成本會計核算研究，據此提供適應不同類型企業的成本核算方式，以期在具體措施層面給予切實建議。

一、小型糧食加工企業

小型糧食加工企業的加工產品種類較少，生產設備技術水低下，企業規模小、銷售對象具有強烈地域性色彩、銷售范圍較窄；同時，這類企業也具有分布廣泛，經營方針較為初級，監管也執行效率低下的特點。這類企業大多忽視產成品運輸及售后環節產生成本，產品質量檢測環節也被視為可壓縮成本而在核算中被削減，這就容易導致產品質量缺陷，也會增加售后、運輸等方面的損失風險。針對這類企業，管理者可以采取簡化的分批法進行成本核算。

簡化的分批法針對間接費用的詳細歸集，能如實反應產品除生產以外的必要成本也能清晰地反應質量保證的重要性。當企業出于錯誤的成本壓縮思想削減質檢和原料保護的開支時，相應造成的產品售后成本及可能出現的損失就會客觀反映在分批核算的產品成本中，如此一來經營者的錯誤決策就能得到糾正。而按不同批次歸集產成品生產成本還能清晰地反應出不同批次、不同產品所花費的成本高低，避免了傳統一次性分配造成的部分產品成本虛高的情況，有利于更好地進行成本分析和決策。

此外，簡化的分批法使產品成本核算更加科學直觀，企業也能更加靈活地根據成本報表修改合適的預算決策，更加合理地分配生產投入，進一步提升企業存續能力。

二、中型糧食加工企業

糧食加工中型企業較小型糧食加工企業而言規模更大，偏向面對中端市場，在穩定的經營中建立了較為固定的銷售對象。這類企業經營者的管理理念在企業建立初期尚不成熟，企業發展也以存續為主，易于出現成本管理方式陳舊的問題，使得企業的成本核算歸于原始，忽視了生產系統整體的成本核算。

針對糧食加工中型企業產品種類較為豐富，產量穩定，主要產品變動較少的特點，可以在這類企業內部推行將分類法作為成本核算的主要方法。分類法核算的產品成本不以訂單而是以產品類別為核算對象，在計算上也以計量所有完工產品的總成本為主，以一定標準分配各類產成品成本為輔，計算上較分步法等成本核算方式更加簡便，有利于原料種類較少的糧食加工中型企業更為快捷的進行成本核算。

分類法的要點在于類別的劃分和分配標準的決定。對于類別，糧食加工中型企業可以將本企業原料相同從產成品歸為一類，也可以按生產工藝、技術水平來劃分種類，這樣做的好處在于核算數據的清晰、直觀。以技術水平為例，不同加工深度的產品對應的技術水平也不同，糧食加工中型企業可以先將不同產品對應的加工技術成本，應分配攤銷的專利技術和設備折舊納入總加工成本，并進行歸類核算，如實反映不同產品的需求，這在源頭上就解決了產品成本信息失真的情況，也能揭示企業傳統成本管理方式的弊端。

在糧食加工中型企業實行這樣的成本核算方式，可以讓經營者重新梳理成本管理理念，同時更加清晰地對企業產品成本項目進行描述，讓企業更加合理地進行成本分析和投入，主動進行成本和產品結構決策的修改。

三、集中規模化經營大企業

集中規模化經營大企業以大型國有企業為主，也包含一定實力較強的民營企業，這類企業的經營狀況穩定，銷售對象以大中等城市為主，范圍較廣。其內部技術水平高，大多存在自主研發的專利技術。集中規模化經營大企業產成品品種多樣，加工層次豐富，產品質量更高，核定產品規格價值的標準兼顧豐富和嚴格，在產品生產方面的把控非常規范。

大型企業在成本管理上基本成熟，但這類企業由于企業規模的擴大勢必造成信息傳遞上的問題，部門過多易于導致人員或者技術的冗余，企業的成本信息也容易在逐級上交的過程中造成信息偏差。另一方面，企業經營上的對外擴張導致分公司的建立，這類公司的管理者在知識儲備和成本管理上的能力高低也存在差別，參差不齊的能力水平很有可能導致企業在利潤核算上的各種問題。

這類企業的成本核算方式可以以品種法為主。品種法是最為基本的成本核算方式，適用于種類眾多，且大量大批生產的企業，每月月末匯總核算各項費用，成本計算期與會計報告期保持一致。

采取品種法作為成本核算方式的好處在于重新整理大型糧食企業的生產項目，由于是將產品品種的類別作為成本項目劃分的基準，有利于財務人員一目了然地掌握企業產品權重，分析總結哪種產品的產量最大，耗費的成本最多，以及相應的利潤層次究竟有多少。根據最后的數據考量何種產品的耗費和產值高而獲得的利潤最低，據此重新規劃企業生產方向。

品種法的使用范圍雖然有著“單步驟企業最佳”的限制，但是考慮到集中規模化經營的糧食加工企業多有自己獨立的生產流水線，原材料的加工和后續包裝所劃分的技術限制不高，不少這類企業可以將生產流程壓縮至單一或兩個車間內進行，生產成本的花費基本集中于加工，前期原材料挑選、后期包裝運輸所占的比重很小，在大型企業內可以視同單步驟生產。

此外，由于這種成本核算方法需要根據不同的成本級別編制表格，將原材料、制造費用、應付職工薪酬等數據分別歸類，可以是企業更加明確產品所使用的成本類目，以及這些類目占總成本的比例，并據此合理削減企業生產成本。

四、結語

成本會計是一個企業生存發展所必要的管理環節，通過對成本核算措施的正確選擇，有利于提升企業經營效率及盈利能力。不同的糧食加工企業所體現的生產經營方式不同，成本管理方面的各項問題及解決措施都具有特殊性，因此在選擇成本核算方式時，應當結合不同的企業類型，同時掌握其成本管理問題的特殊性，通過對企業特點及問題的具體研究，選擇正確科學的成本核算方式。