大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究
——以A公司為例

汪逸凡

(湖北經(jīng)濟學(xué)院 湖北 武漢 430000)

21世紀(jì)以來，我國邁入一個信息技術(shù)高速發(fā)展的階段，大數(shù)據(jù)的興起已然掀起眾行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的巨浪。近年來，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在企業(yè)多方面的深入運用更加大了企業(yè)內(nèi)部控制工作的難度，如何在大數(shù)據(jù)時代下，借助大數(shù)據(jù)信息平臺實現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)、防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)控人員面臨的新課題、新任務(wù)、新要求。

一、文獻(xiàn)回顧

Paola Cerchiello,、Paolo Giudici(2016)，利用兩種不同的數(shù)據(jù)源(金融市場和金融推文)對系統(tǒng)風(fēng)險模型進行估計，并建議使用貝葉斯方法將它們結(jié)合起來。從應(yīng)用的角度出發(fā)，提出了第一個基于大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性風(fēng)險模型，并表明該模型可以進一步揭示金融機構(gòu)之間的相互關(guān)系。同時張仕元、劉行舟(2016)研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)帶來異常管理上的變革，企業(yè)風(fēng)險管理者通過對于大數(shù)據(jù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的問題，并且提前制定應(yīng)對即將發(fā)生風(fēng)險的方案，有利于降低企業(yè)成本。張維(2019)通過內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將兩者相融合，利用實證分析法研究中小企業(yè)中內(nèi)部控制所存在的問題，再結(jié)合企業(yè)實際特征提出基于風(fēng)險的特征下，企業(yè)對于內(nèi)部控制問題所給出解決方案。我們可以看出大數(shù)據(jù)在金融領(lǐng)域具有巨大的潛力，帶來了諸多便捷，但相應(yīng)的存在一些風(fēng)險和缺陷。

二、A公司案例介紹

A公司所屬醫(yī)療保健、制藥行業(yè)，是國內(nèi)率先把互聯(lián)網(wǎng)布局中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈的公司，自2001年3月19日上市以來，先后多次進行股權(quán)融資、股權(quán)激勵限售、增發(fā)、配股，累計募集資金超過160億元。2019年，A公司在披露上年年報的同時發(fā)了一份更正公告，稱有299億的“錯誤”的會計處理，簡單來說，就是告訴廣大投資者，有299億現(xiàn)金不翼而飛了，這是一起非常嚴(yán)重的財務(wù)造假事件。

A公司稱，經(jīng)核查，因公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成貨幣資金及收入成本等項目核算未如實反映款項收付的情況，導(dǎo)致未能真實反映公司的貨幣資金，承認(rèn)公司存在財務(wù)不端的行為[1]。

三、大數(shù)據(jù)背景下A公司內(nèi)控和風(fēng)險管理案例分析

縱觀A公司事件的發(fā)展，我們分析其在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理方面存在以下問題，導(dǎo)致了A公司在過去幾年頻頻出事，以至于爆發(fā)了299億的財務(wù)造假事件。

(一)信息溝通不夠真實、有效

一個有效的內(nèi)控制度離不開高質(zhì)量的信息反饋，而A公司雖然在2014年便開始通過互聯(lián)網(wǎng)進行直銷，在2017年打造了“大數(shù)據(jù)+大智慧”的互聯(lián)網(wǎng)+的發(fā)展模式。但在這樣完整的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈之下，A公司的財報顯示，企業(yè)居然持有大量的存貨，并且存貨周轉(zhuǎn)率也低于行業(yè)平均水平。

同時，A公司在保持業(yè)務(wù)收入額很高的同時，經(jīng)營所帶來的現(xiàn)金流量凈額所占比例極低，這意味著企業(yè)擁有極多的應(yīng)收賬款。而在2019年8月證監(jiān)會對其進行的處罰中顯示，在2016年以來，A公司虛增營業(yè)收入、貨幣資金、利息收入及營業(yè)利潤，對資產(chǎn)進行虛假記載，并且在《2016年年度報告》《2017年年度報告》《2018年年報告》中存在重大遺漏，未按規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況[2]。康美所設(shè)立的信息系統(tǒng)不僅效率很低，還有可能提供的是錯誤信息。這些現(xiàn)象說明康美實行的內(nèi)控是無效的。

(二)缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管手段

內(nèi)控實施的整個過程都需要一個有效的監(jiān)督，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題，整個監(jiān)督才是有效的。首先，A公司的董事會與管理層在任命上并不是相互獨立的，董事長馬興田和副董事長許冬瑾都分別兼任了公司總經(jīng)理和副總經(jīng)理，管理層和決策層相互交叉，自己監(jiān)督自己，就無法得到一個有效的監(jiān)督作用。

其次，A公司在2016年到2018年對企業(yè)的多項資產(chǎn)以及收入進行虛增，而內(nèi)審部門并未發(fā)現(xiàn)，同時在2018年出現(xiàn)了299億元的巨額會計差錯更正。在這299億元的差錯中，A公司調(diào)增了195億元的存貨，而此會計期間存貨的價值并未有大量變動，如此巨大的差錯，內(nèi)審部門只需進行簡單的審計程序便能及時發(fā)現(xiàn)錯誤。由此可見，A公司的內(nèi)審部門流于形式，并未對企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程的進行監(jiān)管。

四、結(jié)論與建議

(一)結(jié)論

基于A公司的案例分析，該公司沒有相互獨立的內(nèi)控監(jiān)督機制，且缺乏風(fēng)險意識，負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債率的逐年攀升，經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)都未給A公司的高層帶來警示，公司也并未對其進行有效的風(fēng)險管控，種種缺陷使得A公司的內(nèi)控?zé)o法得到有效實施。

現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)、云計算逐步成為主流，我們應(yīng)該增強公司使用大數(shù)據(jù)進行財務(wù)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的意識。A公司作為國內(nèi)率先把互聯(lián)網(wǎng)布局中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈的公司[3]，更應(yīng)該運用好大數(shù)據(jù)這個工具，完善公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理系統(tǒng)。

(二)A公司內(nèi)部控制及風(fēng)險管理問題的優(yōu)化建議

1.積極培養(yǎng)大數(shù)據(jù)管理專業(yè)人才。在大數(shù)據(jù)背景下，公司的內(nèi)部審計不能單單具備會計、財務(wù)知識，而應(yīng)順應(yīng)時代，掌握更多的大數(shù)據(jù)技術(shù)，在招聘中，應(yīng)當(dāng)綜合考量內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，運用大數(shù)據(jù)的能力以及職業(yè)素養(yǎng)。管理層應(yīng)該重視并積極培養(yǎng)大數(shù)據(jù)管理人才，為人才創(chuàng)建良好平臺，要求人才積極跟上時代步伐，保持市場機敏嗅覺和持續(xù)學(xué)習(xí)能力，定期開展大數(shù)據(jù)培訓(xùn)，提高人員專業(yè)能力。

2.利用大數(shù)據(jù)強化資金管理控制。在大數(shù)據(jù)背景下，結(jié)合概率，運用財務(wù)共享中心、云平臺，在制定合乎經(jīng)營需要的資金預(yù)算目標(biāo)時，可快速、有效地獲得多方意見、資料，不斷調(diào)整，得到最佳方案。例如：A公司可使用聚類算法需要對數(shù)據(jù)進行分析、處理，獲取所需中藥材質(zhì)量、類型資料，結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果來確定供給商。利用云平臺建立公司主賬戶資金池，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以根據(jù)業(yè)務(wù)情況在主賬戶和次級賬戶間精準(zhǔn)定向、定期劃撥。大數(shù)據(jù)技術(shù)智能加工資金數(shù)據(jù)信息，同時進行對資金環(huán)境進行有效、實時監(jiān)控，從而達(dá)到資金監(jiān)督管理的目的。

3.提高內(nèi)部信息傳遞溝通效率及有效性。企業(yè)應(yīng)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建全面的信息交流通道，進行信息共享，快速直接的收集企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)并進行整合，減少了數(shù)據(jù)傳輸?shù)闹虚g環(huán)節(jié)。有效防止了內(nèi)部控制工作出現(xiàn)信息失真、信息不對稱等，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對已獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)分別進行橫縱向的核對，找出存在異常的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，確認(rèn)各項數(shù)據(jù)真實無誤后，繼續(xù)進行后續(xù)工作，大幅提升了數(shù)據(jù)信息在企業(yè)內(nèi)部的流動速度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，提高了相關(guān)財務(wù)工作的執(zhí)行效率以及準(zhǔn)確性。