高校實施政府會計制度的創新路徑研究

葉 紅

(重慶廣播電視大學 重慶 400052)

一、政府會計制度改革對高校的影響

一方面，新制度重構了會計核算模式，財務系統需要重點解決“平行記賬”問題，即制單過程中錄入財務會計分錄后，自動觸發生成預算會計分錄。通過業財融合或系統對接，定義周密的業務邏輯，將財務會計科目與預算會計科目建立對應關系和生成規則，智能驅動自動生成憑證，完成平行記賬。新制度下，會計核算體系從“一套項目一套科目體系”調整為“一套項目兩套科目體系”。財務會計科目包括五大要素，即資產、負債、凈資產、收入、費用；預算會計科目包括三大要素，即預算收入、預算支出和預算結余，兩者結合項目的相關控制信息，自動生成平行分錄信息。

另一方面，新制度下，最終形成“財務報告+預算報告”雙報告模式，涵蓋6張主表+20張附表，這些表全部預置在財務系統中。報表的樣式、公式可以提前定義好，實現一鍵生成，極大減輕財務工作量。按照新制度，定義生成月轉和年轉憑證，財務會計按月結轉，將收入、費用科目結轉至“本期盈余”科目；預算會計按年結轉，將預算收入、預算支出結轉至財政撥款結轉、非財政撥款結轉、非財政撥款結余等科目。

二、高校實施政府會計制度的創新路徑

如何做好高校政府會計制度的銜接工作，一方面要對標對表新政府會計制度的相關政策要求，另一方面更要結合高校高質量發展的要求。堅持問題和發展相結合，當前工作和長遠目標相結合，切實做好銜接工作安排，共同推進學校事業改革和發展。

(一)第一步：組織準備

1.加強組織領導。政府會計制度改革將對高校方方面面都產生重要影響，高校在開展實施銜接工作過程中會存在諸多困難，高校領導層要高度重視，營造較好的外部環境，為實施政府會計制度平穩過渡形成強大的智力支撐和精神支持。

2.制定銜接方案。高校可以成立銜接工作專項小組，加強對新制度銜接工作的領導，要確保思想上重視、組織人員到位、分工協作落實，由財務處牽頭，成立由財務處、資產管理處、技術中心、人事處、科技處、基建處等相關業務部門組成的工作小組，制定實施方案，劃定工作任務。

(二)第二步：建章立制

1.明確會計政策。國務院辦公廳出臺的《關于建立現代高校管理制度的指導意見》中指出：要健全完善高校包括預算決算、會計核算、資產管理、財務收支、成本管理等各項財務管理制度，高校推行新政府會計制度改革在一定程度上也是對上述指導意見的進一步貫徹。

2.梳理業務流程。以新制度改革為契機，全面梳理現有會計核算方法、職能崗位設置、人員配備、內控風險等，梳理“業財融合”理念，有效銜接財務系統和業務系統，確保財務信息能夠滿足政府會計制度改革的需要，確保新制度順利實施。

(三)第三步：摸清家底

1.盤點賬面資產。資產管理部門要及時展開全面的資產清查，核實各類資產數據，為計提折舊、攤銷費用提供準確的基礎信息。如對固定資產可以按照類別和使用部門分別統計，按照新制度調整使用年限與計提折舊方法，核對賬上各類固定資產與資產管理信息系統金額是否一致，按照新制度區分公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等。

2.清理未入賬資產。清理近三年合同管理情況，對應收未收或應付未付款項進行補登入；按照新制度規定需要登記的新賬科目，如公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、預計負債等計入初始入賬成本，補登入賬以調整事項的確認作為原始憑證并編制記賬憑證。

(四)第四步：賬務清理

1.清理往來款項。對往來款展開專項清理，逐項清查長期掛賬需要核銷的業務事項，按照資產處置相關規定辦理核銷審批程序以及賬務處理。在核查清理往來款科目時可以按照資金往來類型進行分類，及時核銷往來款項，為準確核算高校資產負債和收入費用業務提供基礎。

2.合并基建賬簿。根據新制度的要求，高校基建項目統一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按照各個項目單獨核算，并且保證項目資料真實完整。及時核實基本建設賬目情況，將基建賬相關數據并入大賬的情況進行確認，簡化高校基建業務的會計核算。

(五)第五步：銜接轉換

1.銜接會計科目。財務會計科目的銜接工作包括將原賬會計科目余額(即2018年12月31日)轉入新賬財務會計科目、將原未入賬事項補登新賬財務會計科目、按照新制度規定對新賬相關科目余額進行。

2.銜接兩大報表。銜接財務報表和預算會計報表過程中，需要編制起始時間(即2019年1月1日)的資產負債表，僅填列各項目“年初余額”，同時，根據新制度規定，按照登記和調整入賬的各科目余額，編制起始時間的科目余額表。

三、結語

高校推行新政府會計制度改革不僅僅是財務部門的事情，它是學校層面的系統性工作，高校管理層要從思想上重視，加強組織領導，及時提供政策資源扶持，明確各部門的職能職責與工作內容，有組織、多形式、分步驟地有序推進新舊制度銜接工作。隨著新制度在高校全面推行，必將提升學校的財務管理水平，規范財務業務行為，高校績效評價也將更加真實客觀，財務信息披露也將更加透明有效，進一步促進高校的長效發展。