新個人所得稅改革淺析

郝 倩

(南京信息工程大學 江蘇 南京 210044)

引言

我們國家現在主要依靠個人所得稅調節收入和人貧富差距。在經濟以高速發展的情況下，現采用的個人所得稅體系盡管剛進行了修改，但是仍未能完全解決問題，是否清晰認識到現有制度的問題并且如何解決這些問題成為關鍵所在。

一、我國個人所得稅制度的缺陷

(一)公平性。我國目前的個稅制度規定了九項征稅項目，分別為工資薪金、勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等。就工資薪金這一項而言，工資越高，一般來說稅率就高，相應的稅費也多。不可否認，這種稅收方式的確有效地減少了稅源流失，但是也存在不可忽視的問題。

(二)稅率。超額累進稅率是我國目前使用的主要稅率形式。然而，在征收時，兩者對相等的收入收取不同的稅費。可舉例說明：以一名教師為例，若其一月工資薪金為6000元，無其他扣除項目，則要繳納(6000-5000)*3%=30元。但若這6000元是發表作品的稿費所得，則應繳納6000*(1-20%)*(1-30%)*20%=672元個人所得稅。工資薪金和稿費均是辛苦勞動的收入，兩者卻相差了642元的稅費。這一例子有利地說明了稅率存在的缺陷。

(三)專項扣除范圍不合理。一是子女教育專項附加扣除的一個年齡下限是年滿三歲的子女，換言之，三歲以下子女的教育開銷不在扣除范圍內。但我國父母對子女的教育越發重視，處于此年齡階段的孩子雖未上學，卻會在早教等方面花費高昂的教育費用。

二是大病醫療享受范圍窄。大病醫療專項扣除受益者是納稅人及其配偶還有其未成年子女，但納稅人的雙方父母、外祖父母都不能享受此項優惠。而老人往往是在無收入能力且年齡相對較高以后身患疾病。

(四)收入分配調節力度。我國個稅規模非常大，占到了全國稅收總額的比重卻又很小，因此對直接調節收入收效甚微。兩會上，曾任財政部所長的賈康提到，雖然我國按規定應有三億人繳納個人所得稅，但現實卻僅有兩千八百萬人繳稅。在這兩千八百萬人中，約有65%是工薪階層。每年我國個稅收入都有較大金額的遺漏。個稅的征收主要集中于工薪階層，那么在縮小階層之間的收入差距方面，個稅的作用不是十分明顯。

(五)分類所得稅制。當前我們國家采用分類所得稅制與綜合所得稅制相結合的方法收取個稅。而其中分類所得稅制將居民收入分為不同種類，根據類別采用相應稅率。雖然有簡單易實施的優點，也能對偷稅、漏稅行為有一定控制，但對納稅人而言并不合理，且納稅人仍有較大操作空間來轉換所得類型進行避稅，也就無法體現納稅人真實的納稅能力。

二、我國個人所得稅的改革建議

(一)以家庭為征收單位。要做到稅收公平，則要兼顧橫向與縱向公平。目前，我國個人所得稅制度根據居民個體收入總額收取稅費，展現了橫向公平。但是，由個人組成的家庭之間，家庭收入總額與某個個人收入不成正比。并且家庭承擔的經濟負擔不同，健康狀況、老人贍養問題等都不同。縱向上沒有體現公平原則。以家庭為單位，則可以一定程度上彌補這個缺陷。

1.以家庭為征收單位可能會遇到的問題。首先，家庭的具體大小和人數目前還沒有一致的規定。其次，家庭收支過于繁雜，這給稅務機關計算家庭收支總額造成了很大的困難。

2.以家庭為征收單位的可行措施。每個家庭有且只有一個納稅號碼，個人銀行賬戶必須憑借該號碼開設。如此一來，每個家庭成員銀行賬戶的收支情況均可以在納稅號下反映；對金額較大的支出，例如在兩萬元以上，可以強制規定通過現金以外的方式。推廣支票、銀行卡的使用。可以對使用非現金結算方式的個人給予一定稅收優惠和補貼來提高大眾使用非現金結算方式的積極性；將納稅與個人信譽聯系起來。對于逃稅金額較大的個人，要公開批評。

(二)地區差異化。我國省市眾多，資源與地理位置等因素使各地區的經濟發展程度差異較大。由此造成了收入水平和物價水平的差異。在這樣的情況下，全國使用同一稅收體系顯然是不合理的。

面對這一情況，可以采取不同地區浮動扣除標準。將個稅制度的部分權利下放到各省市區。地方政府財政部門可以依據當地經濟發展程度和民眾的生活壓力等情況，及時地調整個稅稅率或者起征點。這樣可以較好地解決經濟發展水平與繳稅壓力不匹配的問題，并且進一步調節國內東西部地區收入差異。

(三)專項扣除范圍擴大。子女教育專項附加扣除項目的覆蓋范圍應進一步調整，將三歲及以下嬰幼兒的早教教育支出納入扣除范圍。這樣的調整有利于減輕年輕父母的育兒壓力，也有助于我國進一步推行“二孩”政策。進一步擴大大病醫療涵蓋范圍。在現有涵蓋基礎上，將納稅人雙方父母納入扣除范圍，從我國現狀來看，相當大比例的醫療費用集中在無收入能力的年邁父母身上，因此將納稅人父母納入考慮范圍更能體現稅法的包容性。

(四)提高稅收征管水平。在我國征收的個稅總額中，工薪收入占到了60%之多，而股息和股利所得、個以工商戶個人是收入、獨資或合資企業經營收入等稅收最高只收20%。即財政收入的主要來源是收入并不高的工薪階層，相當一部分富人有著各種避稅手段，無非是做虛賬、假賬、鉆制度的空子逃稅。由此反映處許多執法者檢查和懲戒力度不夠。

因此建議有關部門提高征管水平，可以通過幾項措施達到這個目的：一、培養納稅人自覺納稅意識，加大稅法知識宣傳力度，使納稅人養成納稅榮譽感，要從根本上轉變個人納稅觀念。普及稅收的功能的知識，讓民眾主動協助、配合。二、增加臨時性抽查，促使民眾自覺納稅，對于逃稅金額較大的人，要嚴懲不貸，依法大力打擊。只有確保了法律的權威，才能保證社會公平。

(五)分類綜合制。縱觀其他國家，英國采用的是綜合所得稅制。這個制度在稅前扣除合理費用，寬免部分稅收。美國也采用綜合所得稅制，家庭困難的居民因此得到了最大限度的照顧。這種制度不對納稅人收入來源分類，綜合征收納稅人所有收入，巧妙地避開了一些制度的缺陷。雖然我國這次改革已經開始由分類所得稅制向綜合所得稅制轉變，形成分類綜合所得稅制，但綜合征收的范圍還是不夠廣，目前只將四類勞動所得納入綜合征收，還應在后續實踐中不斷進行完善。

結論

個人所得稅在促進收入分配的合理性方面占有舉足輕重的地位，任何改革都是一場艱難的持久戰，并非一日之功，也不是一人之功，需要社會全體群眾和政府組織的配合。只要與時俱進完善制度，一絲不茍嚴格按照要求與制度辦事，我國的稅收工作質量將會不斷提高。