新個(gè)人所得稅改革淺析

郝 倩

(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

引言

我們國家現(xiàn)在主要依靠個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入和人貧富差距。在經(jīng)濟(jì)以高速發(fā)展的情況下，現(xiàn)采用的個(gè)人所得稅體系盡管剛進(jìn)行了修改，但是仍未能完全解決問題，是否清晰認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有制度的問題并且如何解決這些問題成為關(guān)鍵所在。

一、我國個(gè)人所得稅制度的缺陷

(一)公平性。我國目前的個(gè)稅制度規(guī)定了九項(xiàng)征稅項(xiàng)目，分別為工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。就工資薪金這一項(xiàng)而言，工資越高，一般來說稅率就高，相應(yīng)的稅費(fèi)也多。不可否認(rèn)，這種稅收方式的確有效地減少了稅源流失，但是也存在不可忽視的問題。

(二)稅率。超額累進(jìn)稅率是我國目前使用的主要稅率形式。然而，在征收時(shí)，兩者對(duì)相等的收入收取不同的稅費(fèi)。可舉例說明：以一名教師為例，若其一月工資薪金為6000元，無其他扣除項(xiàng)目，則要繳納(6000-5000)*3%=30元。但若這6000元是發(fā)表作品的稿費(fèi)所得，則應(yīng)繳納6000*(1-20%)*(1-30%)*20%=672元個(gè)人所得稅。工資薪金和稿費(fèi)均是辛苦勞動(dòng)的收入，兩者卻相差了642元的稅費(fèi)。這一例子有利地說明了稅率存在的缺陷。

(三)專項(xiàng)扣除范圍不合理。一是子女教育專項(xiàng)附加扣除的一個(gè)年齡下限是年滿三歲的子女，換言之，三歲以下子女的教育開銷不在扣除范圍內(nèi)。但我國父母對(duì)子女的教育越發(fā)重視，處于此年齡階段的孩子雖未上學(xué)，卻會(huì)在早教等方面花費(fèi)高昂的教育費(fèi)用。

二是大病醫(yī)療享受范圍窄。大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除受益者是納稅人及其配偶還有其未成年子女，但納稅人的雙方父母、外祖父母都不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。而老人往往是在無收入能力且年齡相對(duì)較高以后身患疾病。

(四)收入分配調(diào)節(jié)力度。我國個(gè)稅規(guī)模非常大，占到了全國稅收總額的比重卻又很小，因此對(duì)直接調(diào)節(jié)收入收效甚微。兩會(huì)上，曾任財(cái)政部所長的賈康提到，雖然我國按規(guī)定應(yīng)有三億人繳納個(gè)人所得稅，但現(xiàn)實(shí)卻僅有兩千八百萬人繳稅。在這兩千八百萬人中，約有65%是工薪階層。每年我國個(gè)稅收入都有較大金額的遺漏。個(gè)稅的征收主要集中于工薪階層，那么在縮小階層之間的收入差距方面，個(gè)稅的作用不是十分明顯。

(五)分類所得稅制。當(dāng)前我們國家采用分類所得稅制與綜合所得稅制相結(jié)合的方法收取個(gè)稅。而其中分類所得稅制將居民收入分為不同種類，根據(jù)類別采用相應(yīng)稅率。雖然有簡(jiǎn)單易實(shí)施的優(yōu)點(diǎn)，也能對(duì)偷稅、漏稅行為有一定控制，但對(duì)納稅人而言并不合理，且納稅人仍有較大操作空間來轉(zhuǎn)換所得類型進(jìn)行避稅，也就無法體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。

二、我國個(gè)人所得稅的改革建議

(一)以家庭為征收單位。要做到稅收公平，則要兼顧橫向與縱向公平。目前，我國個(gè)人所得稅制度根據(jù)居民個(gè)體收入總額收取稅費(fèi)，展現(xiàn)了橫向公平。但是，由個(gè)人組成的家庭之間，家庭收入總額與某個(gè)個(gè)人收入不成正比。并且家庭承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)不同，健康狀況、老人贍養(yǎng)問題等都不同。縱向上沒有體現(xiàn)公平原則。以家庭為單位，則可以一定程度上彌補(bǔ)這個(gè)缺陷。

1.以家庭為征收單位可能會(huì)遇到的問題。首先，家庭的具體大小和人數(shù)目前還沒有一致的規(guī)定。其次，家庭收支過于繁雜，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算家庭收支總額造成了很大的困難。

2.以家庭為征收單位的可行措施。每個(gè)家庭有且只有一個(gè)納稅號(hào)碼，個(gè)人銀行賬戶必須憑借該號(hào)碼開設(shè)。如此一來，每個(gè)家庭成員銀行賬戶的收支情況均可以在納稅號(hào)下反映；對(duì)金額較大的支出，例如在兩萬元以上，可以強(qiáng)制規(guī)定通過現(xiàn)金以外的方式。推廣支票、銀行卡的使用。可以對(duì)使用非現(xiàn)金結(jié)算方式的個(gè)人給予一定稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼來提高大眾使用非現(xiàn)金結(jié)算方式的積極性；將納稅與個(gè)人信譽(yù)聯(lián)系起來。對(duì)于逃稅金額較大的個(gè)人，要公開批評(píng)。

(二)地區(qū)差異化。我國省市眾多，資源與地理位置等因素使各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差異較大。由此造成了收入水平和物價(jià)水平的差異。在這樣的情況下，全國使用同一稅收體系顯然是不合理的。

面對(duì)這一情況，可以采取不同地區(qū)浮動(dòng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。將個(gè)稅制度的部分權(quán)利下放到各省市區(qū)。地方政府財(cái)政部門可以依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度和民眾的生活壓力等情況，及時(shí)地調(diào)整個(gè)稅稅率或者起征點(diǎn)。這樣可以較好地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與繳稅壓力不匹配的問題，并且進(jìn)一步調(diào)節(jié)國內(nèi)東西部地區(qū)收入差異。

(三)專項(xiàng)扣除范圍擴(kuò)大。子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的覆蓋范圍應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整，將三歲及以下嬰幼兒的早教教育支出納入扣除范圍。這樣的調(diào)整有利于減輕年輕父母的育兒壓力，也有助于我國進(jìn)一步推行“二孩”政策。進(jìn)一步擴(kuò)大大病醫(yī)療涵蓋范圍。在現(xiàn)有涵蓋基礎(chǔ)上，將納稅人雙方父母納入扣除范圍，從我國現(xiàn)狀來看，相當(dāng)大比例的醫(yī)療費(fèi)用集中在無收入能力的年邁父母身上，因此將納稅人父母納入考慮范圍更能體現(xiàn)稅法的包容性。

(四)提高稅收征管水平。在我國征收的個(gè)稅總額中，工薪收入占到了60%之多，而股息和股利所得、個(gè)以工商戶個(gè)人是收入、獨(dú)資或合資企業(yè)經(jīng)營收入等稅收最高只收20%。即財(cái)政收入的主要來源是收入并不高的工薪階層，相當(dāng)一部分富人有著各種避稅手段，無非是做虛賬、假賬、鉆制度的空子逃稅。由此反映處許多執(zhí)法者檢查和懲戒力度不夠。

因此建議有關(guān)部門提高征管水平，可以通過幾項(xiàng)措施達(dá)到這個(gè)目的：一、培養(yǎng)納稅人自覺納稅意識(shí)，加大稅法知識(shí)宣傳力度，使納稅人養(yǎng)成納稅榮譽(yù)感，要從根本上轉(zhuǎn)變個(gè)人納稅觀念。普及稅收的功能的知識(shí)，讓民眾主動(dòng)協(xié)助、配合。二、增加臨時(shí)性抽查，促使民眾自覺納稅，對(duì)于逃稅金額較大的人，要嚴(yán)懲不貸，依法大力打擊。只有確保了法律的權(quán)威，才能保證社會(huì)公平。

(五)分類綜合制。縱觀其他國家，英國采用的是綜合所得稅制。這個(gè)制度在稅前扣除合理費(fèi)用，寬免部分稅收。美國也采用綜合所得稅制，家庭困難的居民因此得到了最大限度的照顧。這種制度不對(duì)納稅人收入來源分類，綜合征收納稅人所有收入，巧妙地避開了一些制度的缺陷。雖然我國這次改革已經(jīng)開始由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，形成分類綜合所得稅制，但綜合征收的范圍還是不夠廣，目前只將四類勞動(dòng)所得納入綜合征收，還應(yīng)在后續(xù)實(shí)踐中不斷進(jìn)行完善。

結(jié)論

個(gè)人所得稅在促進(jìn)收入分配的合理性方面占有舉足輕重的地位，任何改革都是一場(chǎng)艱難的持久戰(zhàn)，并非一日之功，也不是一人之功，需要社會(huì)全體群眾和政府組織的配合。只要與時(shí)俱進(jìn)完善制度，一絲不茍嚴(yán)格按照要求與制度辦事，我國的稅收工作質(zhì)量將會(huì)不斷提高。