現代財稅制度下建筑企業納稅管理研究

沈 雨

(南京信息工程大學 江蘇 南京 210044)

現如今我國正處于建設現代財政體制階段，深化財稅體制改革，2017年完全“營改增”，2018年、2019年分別進行了增值稅改革，2019年開始個人所得稅改革，簡化了稅制、稅率，一步步推進稅制結構完善。主要目的是減稅降費，但在大部分行業實際稅負水平下降時，建筑行業稅負水平不降反升。本文結合我國現代財稅制度改革措施，通過全國投入產出表，測算出建筑行業實際稅負水平，對建筑企業的納稅管理提出策略分析，完善管理制度,優化管理機制，以達到享受財稅改革帶來的益處、減輕稅收負擔的目的。

一、現代財稅制度

2012年11月，中共中央召開黨的十八大，此次大會上強調了我國要加快財稅體制改革，匹配財權與事權，我國的改革方向是財政現代化，使公共財政以及地方稅體系進一步完善。由于財稅體制是我國發展、資源配置、市場統一的制度保障，而財政收入是物質基礎，所以健全科學完備的財稅體制是我國一直肩負的重要任務。2012年以來，我國出臺的各項財稅改革措施保障了財政和經濟的可持續性，同時簡化了稅制、稅率，為企業減輕了負擔，使企業有更多的資金和信心進行生產投資的擴展，促進了各行業經濟的發展。

而增值稅改革是現代財稅制度改革的重要一環。增值稅的改革首先是要解決重復征稅的問題，再是減少企業稅負，促進經濟發展。2012年我國開始推行“營改增”，將營業稅逐漸轉向增值稅，由部分試點逐漸推廣至全國。2016年5月，建筑、房地產、金融等行業開始營改增的嘗試。2017年，完全取消營業稅。2019年4月，我國開始更大規模的增值稅減稅，制造業等稅率為16%的都降至13%，交通、建筑業等稅率為10%的降至9%，6%檔保持不變，并且開始嘗試增量留抵退稅。

二、建筑行業稅收水平

根據上述稅率調整，一般情況下人們認為建筑行業的稅負水平是下降的，但根據2012年、2015年、2017年全國投入產出表，采用生產稅凈額除以增加值得出的百分比來分析我國各行業實際稅負水平，總體呈下降趨勢，但建筑行業的實際稅負水平反而上升了。

投入產出表反映國民經濟各部門間的投入產出關系，其中生產稅凈額是生產稅減去生產補貼的差值，生產稅包括增值稅凈額、生產端征收的價內稅，不含企業所得稅、個人所得稅；增加值是總產出減中間投入的差值，反映了各行業對國民經濟的貢獻。而生產稅凈額比增加值反映了各行業生產過程中的稅收負擔。據此可以測算出建筑行業的實際稅負水平，2012年為13.92%，2015年為14.17%，2017年為14.60%。由此可以看出在大部分行業實際稅負水平下降的情況下，建筑行業實際稅負水平不降反升應當引起建筑行業的重視。

三、建筑企業特點

出現建筑行業實際稅負水平的上升的原因主要是由于建筑行業的特性，有以下三點。

1.建筑企業自身納稅管理意識較弱。建筑企業現金流大，資金壓力也較大，結算時間比較長。營改增后，增值稅繳納時間為驗工計價當期，這就使得納稅先于收入的發生，占用大量資金，加劇了資金壓力。這種情況使建筑企業對繳納稅費產生排斥感，弱化納稅管理環節，不利于企業嚴格遵守法律法規、履行自身義務。

2.建筑企業在施工時有很多情況沒有增值稅進項稅額可以抵扣，這就導致了增值稅的增加。例如：為了方便施工、減少運輸成本，就近租用個人的大型設備或機械車輛，由于沒有專用的增值稅發票，就會對企業增值稅繳納產生影響。

3.建筑企業涉及人員流程眾多，但專業的稅務人員相對較少。從土地競購、原料采購到設計施工、核檢驗收，稅務人員很難一一核對。而企業重視利益，更重視這些資金流量大的環節，相對地會弱化納稅管理。企業納稅管理制度的不健全，加上稅務人員比例較低、納稅意識較弱，使得建筑企業不能很好地進行納稅籌劃，也難以享受到優惠的稅收政策。

四、建筑企業納稅管理策略分析

處于中國特色的社會主義市場經濟環境下，納稅對企業十分重要，是應盡的義務和法律責任，納稅管理是企業追求利益最大化目標的一個重要途徑，也是影響企業的可持續經營的一大因素。針對上述問題，建筑企業應當進行適當的納稅管理，通過自身調整，以享受到減稅或免稅的優惠，這將會提高企業經濟效益，促進提高企業財務管理水平。

1.加強法律知識。法律是立國之本，無論何時何地，企業都不能脫離法律，離開法律的客觀框架。一旦脫離法律，鋌而走險即便可以帶來巨大利益，也終將會受到嚴懲。因此，在企業納稅管理過程中，需加強工作人員的法律素質提升。在法律允許的情況下，時刻注意規章制度，運用法律知識、稅收知識，進行納稅籌劃，對經濟活動方式進行組織安排，可以合理避稅，但絕不能偷稅、漏稅。

2.重視國家稅收政策調整?，F代化財稅階段的稅制改革并未完善,對稅制的深化改革一直持續進行。企業需關注我國稅收政策的最新動向，避免因為接收信息的不及時而對企業造成稅務方面的不利影響。重視納稅管理工作的靈活性，即使有細微調整，也要對稅收變化進行科學的預估，做好稅收籌劃方案調整的準備工作，才能在調整后的第一時間修改稅收籌劃內容，合理運用稅收優惠政策。

3.健全建筑企業納稅管理制度。企業需要健全納稅管理制度，確立納稅管理的實施標準，運用技術手段，合理利用稅務管理信息系統，強化內部實踐體制，用管理制度來避免違法亂紀現象，做到制度合規；設立納稅管理評價體系，以激勵納稅管理人員。同時，企業也需要對納稅管理工作進行細致化分工，針對項目安排專業財稅人員跟進，對原材料購進及機械設備租用等進行合理規劃。

4.重視涉稅風險。企業需要將納稅管理結合科學統一的內部管理和嚴謹的工作作風，來對記賬憑證、賬簿等進行準確的記錄、保管，對企業持有的財產物資進行定期或不定期的檢查清點，避免資金短缺、不良資產等問題，從源頭上降低稅收成本和稅收風險。同時企業需及時、正確、足額繳納稅款，不要拖欠稅款，加大涉稅風險。

5.提高業務人員納稅意識。納稅管理貫穿于企業的整個經營過程，參與涉稅項目的每個人都需要具備納稅意識。企業需要定期開展納稅知識及稅務籌劃的培訓，要求相關人員閱讀納稅相關書籍報刊來提高稅務人員的專業技能，打造高素質、高效率納稅管理團隊。管理層和工作人員自身也要自律自強，利用書籍或互聯網資源，加強學習，提高納稅意識。

總之，建筑企業要立足市場經濟環境，面對現代財稅制度提出的新挑戰，重視法律及稅收政策，健全納稅管理制度，重視涉稅風險，提高業務人員納稅意識，以享受稅收政策改變帶來的最大利益，促進自身發展、提高競爭力。