內部控制與內部會計控制及內部審計的關系

◎ 趙松賀

企業是重要的社會組織形式，在激烈的競爭環境下為了生存和發展，面臨兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化；二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性基礎上的，因此，加強內部管理，提高內部控制力，是企業基礎性的工作。現代意義上的內部控制發展是在二十世紀以后。其概念和內涵是逐漸發展和完善的，內部控制發展是伴隨著以內部牽制為主要標志的會計控制而發展起來的。

一、內部控制的內涵以及重要性

1.內部控制的內涵。企業的內部控制就是企業對自己的經營管理的內容，財務報告的真實性以及是否遵守國家的政策法規等進行有效的管理和控制。因此可以說企業內部控制的內容包括企業對自己的經營管理過程中面臨的問題進行控制，同時對財務管理的工作、企業的財務信息的記錄文件以及企業的監管措施等內容也需要進行有效的控制，它們都是企業內部管理的內容，需要企業針對出現的問題進行有效的管理，問題的出現就會有風險的發生，因此需要企業對內部控制的風險進行有效的管理和分析，才能促進企業更好地參與市場的競爭環境，迎接發展過程中的挑戰。

2.內控的重要性。企業完善內部控制管理能夠有利于企業及時發現內部管理工作中存在的問題，及時進行整改，減少企業的經濟損失；企業的內控管理還有助于企業財務管理數據的真實、有效。對待企業的賬目記錄更加認真，為企業的發展提供有效的經濟、財務數據支持；還有助于企業保證監管部門的權威性，增加員工的崗位責任感，提高工作質量，縮減企業的經營成本，最終提高企業的經濟效益，促使企業在激烈的市場競爭中穩步發展。

二、內部控制與內部會計控制的關系

1.兩者的構成要素不同。內部控制構建了以內部環境為基礎、以風險評估為環節、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內部監督為保證的五要素框架。內部會計控制由控制環境、會計控制、控制評價三個要素構成。會計控制是核心，控制環境是會計控制的基礎和前提條件，控制評價是會計控制達到預期目的、并適應環境不斷變化的保證。內部會計控制不是對單位內部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內部會計控制為主，兼顧與會計控制相關的環節都要實行控制的系統。

2.兩者是包含的關系。無論是會計部門還是非會計部門所實施的控制都可稱為內部控制，而會計控制是指會計部門所實施的控制，會計控制是內部控制在會計職能部門的具體運用和體現。

從控制目標上看：內部會計控制的目標有三個：一是為了提高會計信息質量；二是保護資產的安全、完整；三是確保有關法律法規和規章制度的執行。內部控制的目標有五個：一是合理保證企業經營管理合法合規；二是合理保證資產安全；三是合理保證財務報告及相關信息真實完整；四是提高經營效率和效果；五是促進企業實現發展戰略。企業內部控制目標概括起來，可以分為兩個層次：一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保資產安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。內部會計控制的目標著重的是可靠性。

從控制方法上看：內部控制的一般方法包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、信息系統控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。從方法上看，內部控制方法包含內部會計控制的方法，但內部控制方法覆蓋企業管理的全過程，會比企業內部會計控制的方法層次更高，內容更豐富，例如績效考評控制內部會計控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如不相容職務分離控制這一方法，內部控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，是從企業業務整體角度，要求計劃、采購、生產、銷售、監督等職能部門以及崗位之間要體現牽制原則。而內部會計控制要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，要求在會計職能范圍崗位之間體現牽制原則。

3.內部會計控制是內部控制的主體和核心。企業的經營管理活動，歸根結底要通過財務報告來反映，抓住了財務報告內部控制這條主線，也就抓住了企業經營管理與內部控制的核心和主體。

經過多年發展，內部控制涉及的領域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業務層面的幾乎所有活動，遠遠突破會計控制的范圍。目前，仍然有不少企業的管理人員對內部控制的認識存在一些誤區，認為內部控制就是企業內部成本、內部資產控制等內部會計控制，甚至認為內部控制是會計部門為強化部門權力而增加的控制環節，是業務運行中的攔路虎、絆腳石。

三、內部控制與內部審計的關系

內部審計是內部控制系統的重要組成部分，是對其余內部控制要素的再控制；而內部控制又是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評價而不斷的促進內部控制的健全完善。內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現企業目標。這個描述將內部審計的視角直接對準了企業的內部控制、風險管理及治理程序。

內審人員不可能是企業生產經營管理各方面的專家，但是，運用內部控制這個工具，內審人員能打開通常只有技術專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內部控制是內部審計關注的重點，也是實現審計目標的橋梁。

內部審計與內部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業經營管理的重要組成部分。從系統論的角度分析，內部審計的有效實施將對內部控制的效率、效果產生積極影響，反之，將使內部控制的運行失去有效監督，產生消極影響；同時，內部審計作為內部控制系統的一部分也會受到整個系統的影響，一個健全、有效的內部控制系統將為內部審計提供良好的審計環境。

獨立性是內部審計本質的要求，內部審計人員不得承擔經營管理責任，不能參與內部控制系統的設計、執行，只承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。

隨著內部控制的不斷深入，內部審計應以風險管理、控制及治理程序為主，向管理審計、風險審計轉變。內控部門應以內控制度的制定為主，以內控審計的結論不斷完善內控制度。內審部門采取系統化、規范化的方法來評價內控制度。

四、結語

內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，內部會計控制室企業內部控制的核心，是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。要提高經營效益，增強競爭能力，必須建立健全企業內部會計控制體系。制定完善的內部會計控制，要根據自身特點，采取更好的控制方式，才能構建一套較為完善的內部會計控制體系。我們可以了解到，好的內部會計控制制度將對企業的發展起到巨大的作用，縝密的會計控制制度將對企業產生防錯防弊同時又促進企業經營的作用。在企業制定內部會計控制制度時要在認真總結科學分析的基礎上，設計出業務分工合理化的制度方案，要拋開傳統的繁瑣方式，在結合了企業實際發展的情況下制定出新的內部會計控制制度。