小議企業全面預算管理體系的構建

◎閆思岐 宋欣

企業全面預算管理屬于企業內部管理控制中的重要組成內容，它指的是通過計劃、組織、控制以及協調企業人、財、物等資源來執行企業的發展戰略，進而幫助企業獲得更多的經濟效益，實現企業價值的最大化。顯示現階段國內很多企業在實行全面預算管理工作中依舊存在一些問題，比如說預算基礎薄弱、預算流程不規范、執行力不強等，怎樣構建一套完善科學的全面預算管理體系是企業管理者和財務工作者必須要重視的一個問題。

一、全面預算管理的作用

全面預算管理是一種非常有效的企業管理、控制工具，企業管理者可以通過全面預算管理，實現如下作用：

1.實現企業的經營戰略目標。

全面預算管理作為一種在企業經營戰略與經營績效之間聯系的工具，可以將既定經營通過預算的形式加以固化與量化，以確保最終實現企業的經營戰略。

2.實現績效考核。

全面預算管理是績效考核的基礎，科學的預算目標值可以成為企業與各責任單位績效考核指標的比較標桿。預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，確保考核結果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。

3.合理配備企業資源。

全面預算體系中有一部分數據會直接衡量下一年度企業財務、實物與人力資源的規模，可以用來作為調度與分配企業資源的重要依據之一。

4.增收節支。

全面預算體系中包括有關企業收入、成本、費用的各個部分。企業可通過對這些因素的預測，并配合管理報告與績效獎懲措施，對下一年度的實際經營水平進行日常監控與決策，從而達到增收節支的目的。

5.實現風險控制。

全面預算管理可以初步揭示企業下一年度的預計經營情況，根據所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預告采取相應的措施。

二、全面預算管理的編制與執行過程

1.全面預算管理的編制。

（1）全面預算管理的編制方法。

常用的編制方法有固定預算、彈性預算、滾動預算（也叫動態預算）和零基預算，它們在編制上各有利弊。在應用中，應根據本企業的實際情況盡量使用科學的預算編制方法。

（2）預算編制的程序。

全面預算先由高層管理者提出企業總目標和部門分目標，各基層單位根據一級管理一級的原則制定本單位的預算方案，呈報分部門；分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部門預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬定整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過自上而下，自下而上的多次反復，形成最終預算，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。

2.全面預算管理的執行過程。

一是預算目標確定。確定預算目標是預算管理執行的第一步，公司應根據下達的預算、年度經營目標及相關政策確定年度利潤、產品收入、成本費用、資產負債率等預算指標，經過反復論證修改，上報審批后確定。

二是預算執行分析。公司預算管理委員會辦公室及各業務歸口管理部門對預算的執行情況按月進行分析，重點分析當期實際發生數與預算數之間存在的差異原因及應采取的措施。

三是預算的調整。由于實際與預算發生偏差，而由各責任中心根據經營管理要求，提出預算調整申請，經審批后，對預算進行人為調整，形成預算調整文件下發財務部門應及時調整財務系統中有關的預算數據，并更新資金使用計劃。

四是預算考核。按照預算管理委員會確定的預算考評的基本原則，定期對各預算執行部門的預算執行情況進行綜合考評。一方面作為績效考評的重要依據，另一方面為改進預算考評制度和實際操作提供依據。年度終了還要根據實際情況劃分不同的檔次，與年終效益獎掛鉤。

三、全面預算管理中存在的問題及其根源

當前，企業在編制與實施全面預算管理存在的問題主要表現在：

1.缺乏企業戰略的指導。

全面預算管理是企業戰略實施的保障與支持系統。戰略管理在任何一個現代企業都應該居于核心地位，其他的系統管理都要服從、支持企業戰略的需要。缺乏戰略引導性的預算是沒有靈魂的預算，難以提升企業的核心競爭力和企業價值；預算對戰略實施非常重要，因為預算是配置資源的具體計劃，是監測業務運行的過程，是其向實現長期戰略目標推進的工具，是考核業績的重要尺度。

2.經不起市場的檢驗。

在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與企業外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受，且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，也使企業的預算工作難以推行。

3.編制預算的方法落后，缺乏整合思想。

目前較為落后的方法⑴固定預算：只按某一業務編制預算。適應范圍太窄，缺少可比性。⑵定期預算：以固定的期間編制預算。便于考評，卻盲目滯后。⑶增量預算：在原有基礎上調整的預算，比較簡便。傳統方法以歷史數據為基數，按預算期內一定的增長率或節約率來編制預算，簡便易行，省時省力，但缺乏科學性和先進性，不能適應行業多變的市場環境。

4.缺乏完善的考核與獎懲制度，失去預算的激勵作用

以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果來執行獎懲時，被考核方過多地強調了客觀因素對績效的不利影響，故意回避主觀方面的原因；考核方則常常摻雜個人情感，考核缺乏剛性，或者沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核流于形式。

四、加強全面預算管理的解決對策

1.建立戰略研究機制，樹立以戰略為預算導向的管理理念。

預算管理必須基于企業發展戰略，行業的戰略導向是預算管理的靈魂，沒有戰略，全面預算就會失去方向，失去存在的價值和意義。公司戰略要根據前期的預算執行情況做出相應的修正，以保證戰略的嚴肅性和靈活性。

2.樹立市場觀念，使預算指標經得起市場的檢驗。

預算管理必須面向市場，充分認識以銷定產在企業預算管理中的重要性。為解決這一問題，企業全面預算管理的范圍應拓展到成本發生的源頭材料的訂購和產品銷售的終端售后服務這兩個環節所提供的反饋信息。

3.科學地采用預算方法編制預算，建立流程控制的完整的預算體系。

完整的預算體系編制過程主要包括：目標利潤是預算編制的起點，編制銷售預算是根據目標利潤編制預算的首要步驟，然后再根據以銷定產原則編制生產預算，同時編制所需要的銷售費用和管理費用預算；在編制生產預算時，除了考慮計劃銷售量外，還應當考慮現有的存貨和年末的存貨；生產預算編制以后，還要根據生產預算來編制直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算；產品成本預算和現金預算是有關預算的匯總，預計損益表、資產負債表是全部預算的綜合。

建立流程控制可以更加完善企業的全面預算體系。全面預算流程系統實行自動控制，比如以銷定產的預算編制中，銷售收入沒有確定，下面的材料、人工的預算就不能編制，保證了預算編制的整體連貫。

4.建立健全預算考核與獎懲機制，充分發揮激勵作用。

全面預算管理的生命線是考核與獎懲，只有通過科學考核，嚴明的獎懲，才能確保預算管理落到實處。每一個崗位，人員都要設置關鍵業績考核指標，將各預算責任單位、部門的薪酬與關鍵業績指標完成情況掛鉤，關鍵在于有效調動廣大員工的積極性、主動性和不斷創新的精神，使各層次的員工共同為實現預算而努力。

總之，全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者對企業的內控管理進行計劃、協調、控制和業績評價，進一步加強全面預算管理對建立現代企業制度，增強企業競爭力，進而提高企業管理水平有著十分重要的意義。隨著我國社會經濟的發展以及市場經濟的不斷完善，全面預算管理工作也被越來越多的企業所重視，當然我們也要認識到在全面預算管理的過程中還存在一些需要改進的問題，而這些缺陷和問題也為我們的研究提供了切入點，信息技術的發展為企業全面預算管理提供了新的機遇，我們必須要積極探索新的方法，總結過去的教訓，不斷積累經驗，進一步提升企業全面預算管理水平。