企業成本管理的控制

◎王躍輝

一、企業成本管理要牢固樹立全面、全方位、長期的管理控制理念

當前，本鋼正在不斷搶抓發展機遇，搭乘“一帶一路”快車，對外加強國際化戰略的“頂層設計”，放眼全球謀布局，積極挺進國外出口市場，精準研判國際市場形勢，適時加大產品出口力度，不斷搶占市場待機，實施全球化經營，更好的推進本鋼融入國際經濟發展。對內，本鋼不斷挖潛降本增效，大力開展實施“低成本戰略”，明確了企業管理要以財務管理為中心，財務管理要以成本管理為核心，發力加強所屬廠礦企業成本管理。曾記得2015年12月18日至21日，中共中央經濟工作會議在北京召開，會議對2016年經濟工作進行全面布署，在這次會議上明確提出了“去產能、去庫庫、去標桿、降成本、補短板”這五大任務，降成本作為中央經濟工作會議確定的五大任務之一，對企業而言凸顯重要。筆者認為：企業降成本，即加強成本管理，決不是一朝一夕的事，而是企業一項全方位、全面、長期的管理任務，企業必須牢固樹立這種理念。至上而下，縱向到底，自左向右橫向到邊，全面、全方位的全企業所有員工、全生產經營過程直至產品銷售和售后服務實施成本管理控制?，F代心理學揭示了，意識對行為有著積極的導向作用。企業應通過各種形式，力求實效性，向全企業職工講明成本管理的重要意義和作用。在國際和國內兩大市場競爭日趨激烈的形勢面前，沒有低成本，就沒有高利潤，成本是利潤的源泉，企業在以經濟效益為中心的今天，全面、全方位、長期凝心聚力抓企業成本管理控制，節能降耗、節約節支。企業里的每一名員工，在抓好企業成本管理過程中，意識高、決心大，都通過努力提高自己的工作質量或作業質量，來壓實實施“企業低成本戰略”的落實。那么企業的成本管理控制一定會完成預期計劃的目標，取得成效。實際上，企業成本管理控制與企業的每一個員工都息息相關。要抓好企業成本管理控制，就要牢固樹立全面、全方位、長期管理控制成本的理念，制定好企業短期成本管理控制計劃和長期成本管理控制規劃。企業短期成本管理控制計劃要立足于戰術性，企業長期成本管理規劃要立足于戰略性，計劃與規劃要相輔相成，互相促進，企業要依據企業外部環境和企業內部條件，與企業成本管理目標的實現，三者機相結合。我國經濟由高速增長向高質量發展轉變，深化“供給側”結構性改革，大力降低實體經濟成本事關重要。因而，企業緊緊咬住全面、全方位、長期抓住成本管理控制不放，是審時度勢之舉，是把企業做大做強之舉。

二、企業成本管理控制要準確理解和落實，企業成本管理控制原則

筆者在學習有關財務管理書籍中了解到，成本管理控制的原則，又結合長期從事企業財務管理工作崗位的實踐中的歸納和總結，筆者認為：企業要抓好成本管理控制，應遵循成本管理控制的五大原則。一是整體效益最大化原則。包括工序成本降低應有利于企業整體成本降低原則，要堅持工序服從綜合成本降低的理念；工序成本降低應有利于資源綜合利用的原則；企業成本管理控制要以不斷改善穩定生產過程中所需原材料和中間產品質量要求、工藝設備和裝備的穩定運行、操作技能的不斷提高為基礎的原則。減少影響均衡生產的因素，提高操作技能，減少操作中的損失和浪費。二是企業成本管理控制先進性原則。要貫徹國家關于節能降耗，對標挖潛和走可持續發展等有關政策，就本鋼而言，以建設鋼鐵精品基地和具有國際競爭力的現代企業為目標，瞄準行業先進企業，使重點消耗定額、工序能耗、資源綜合利用以及噸鋼修理費用和勞務費用等指標逐步達到同行業的先進水平，實現企業整體實力的提升。三是企業成本管理控制最低化原則。企業通過各種成本管理手段或管理方法，促進企業降低成本，以達到和實現成本費用最低的目標成本。應當注意的是：在貫徹成本管理控制最低化原則時，要考慮到成本目標完成的可能性和企業成本目標制定合理性，既要分析和考慮到企業通過精心組織挖掘降低成本的潛力，使計劃的企業成本目標變為現實。又要考慮到企業外部環境對企業成本的影響和企業內部條件各種資源的占有情況對企業目標成本的完成作用和影響，企業成本控制追求成本最低化。四是企業全面成本管理控制原則。在落實這一原則應注意到，企業成本管理不單是企業財務部門的事，而是與企業的每個部門每一名工程技術人員、管理人員與每一名工人都緊緊相連，緊密相關。全企業、全體員工都需要共同努力，從一點一滴抓起，節約節支，實施全面成本管理控制。五是企業成本管理控制的動態性原則。企業管理是動態的管理，而不是靜態的管理。哲學的基本理論也告訴我們：靜態是相對的，動態是絕對的，任何事物都是發展變化的，這是客觀規律。市場是瞬息萬變的，所以企業的成本管理控制，也要以變應變，要依據市場對企業產出產品的需求變化及其它變化，綜合分析變化趨勢和變化情況，及時采取針對性應對措施，確保發力加強企業成本管理控制。遵循企業成本管理控制的五大原則，要在貫徹落實上發力。

三、企業成本管理控制要做好企業成本預測

筆者認為：企業成本預測是屬于企業成本事前控制，又稱之為企業成本前饋控制。要求參與企業成本預測人員，必須精通預算和企業管理專業理論知識并有較高的技術、管理、計算機應用、財務管理等相關專業知識，具備較強的事業心和責任感，具有豐富的企業生產經營經驗。這樣才能在紛繁復雜的市場上獲得最新信息。在經濟全球一體化，與國際接軌的形勢下，這更要求企業成本預測人員不僅了解掌握國內市場動態，也要了解掌握國際市場行情和發展趨向。企業成本預測是在以市場為導向，瞄準市場，對市場進行細分化的基礎進行的。在企業成本預測過程中一定要實事求是，依據分析企業在生產經營過程中各項經濟技術要素對成本升降的影響波動，推算成本水平變化的趨勢及其規律，預測企業的實際成本。它是預測和分析的有機結合，是事后反饋與事前控制的結合，企業成本預測要堅持實事求是的觀點，其目的就是要真實地超前發現問題，預測分析找出企業成本管理中的薄弱環節，采取措施控制成本。企業成本預測要樹立科學的超前創新思維。這是因為，任何事物的發展都是運動變化的，這是規律。市場在逐步向規范化發展過程中，要把握企業的發展，把企業成本預測置于社會發展之中進行分析，在改革開放的強國富企政策指引下，企業建立現代企業制度，財務管理人員素質在不斷提高，企業機械裝備在向高精尖發展，新的生產工藝，新的材料，不斷應用和投入企業生產經營之中去，生產技術在不斷提高，企業生產能力不斷增強。在企業成本預測時，既要找出企業成本超支的因素，又要對企業各種成本費用超降趨勢作出估測。要在定性和定量分析的基礎上，應用相關分析預測的觀點和立體分析預測的觀點，做好企業成本預測。為了有序的進行企業成本預測，要編制企業成本預測計劃。企業成本預測計劃，應注意包括：組織領導、主管部門、配合部門、具體主管人員、時間安排、信息資料收集等。一個不容忽視的問題是，收集和整理企業成本預測資料，一般要收集縱向和橫向兩個方面的數據資料?？v向資料是企業各類成本費用的歷史資料，據以分析預測其發展趨向。橫向數據資料是指同類企業的成本資料，據以分析預測企業與同類企業的差異，作出測算。對收集的資料進行細致的檢查和整理。要注意各項指標的口徑、單位、價格是否一致。核算、匯集的是否完整，如有殘缺應采取估算、換算、查閱等方式進行補充，對收集的材料要進行篩選。企業成本資料的完整性、連續性、真實性，決定了企業成本預測工作的質量，要選擇企業成本預測的方法。企業成本預測選擇定性預測，還是定量預測，主要依據企業實際狀況來確定。

四、企業成本管理控制要執行三級成本核算制度，實施企業成本嚴細管控

本溪鋼鐵（集團）冶金渣有限責任公司（以下簡稱冶金渣公司）主要承擔本鋼煉鐵、煉鋼過程中產生的冶金渣加工處理及綜合利用職能。這個公司下設煉鋼協力、鋼渣、熱燜、磁選、加工、檢修6個作業區；本溪金路汽車運輸有限責任公司、本溪華源建筑材料有限責任公司、遼寧礦渣微粉有限責任公司3個獨立經營子公司。冶金渣公司總資產69868萬元，固定資產原值49010萬元，凈值28343萬元。冶金渣公司極為重視企業成本管理控制，制定和印發了“本鋼冶金渣公司三級成本核算管理控制制度”，明確提出為完善本鋼冶金渣公司成本核算體系，做好成本管控工作，提高公司效益，堅持以成本控制為中心，用精細化管理帶動各項管理工作，根據本鋼相關要求，結合冶金渣公司的實際情況，制定成本管控制度。冶金渣公司各職能科室、作業區要把各自分管的費用分解細化，落實責任，精細控制，嚴格考核。三級成本核算工作由公司財務室負責全冶金渣公司總指標，由設備管理室、生產技術室、綜合辦公室、黨群工作室和保衛室根據專業分工負責本部門指標控制，各作業區分別負責本作業區的成本核算和指標控制工作。財務為一級核算單位，各職能室負責本部門指標管控。對于本鋼下達的計劃指標認真進行分析，全面平衡，將指標計劃按月分解到作業區，同時做好指標的管控及分析工作。各作業區為二級核算單位，負責核算分析到本作業區的指標。作業區對下達的指標計劃認真做好落實，嚴格控制指標完成。按照要求及時統計本作業區核算相關數據。要求以數據為依據，對照各項消耗進行過程中控制。做到數據準確，科學有依據。公司財務室與各職能科室、作業區隨時溝通協調，做好成本監控，發現問題及時處理。各班級為三級核算單位，負責核算作業區分解到本班組的指標。嚴格執行指標計劃，按時做好記錄及核算相關數據，保證數據及時、準確。冶金渣公司執行三級成本核算制度對成本費用指標的劃分是：公司設備管理室負責修理費、汽柴油、非定額非修理輔料、水、電、熱源費、勞保用品、防寒防汛等費用的指標管控，在年初將本年預算按月分解到各作業區。綜合辦公室負責薪酬、勞務費、取暖費、職工教育經費、體檢費、辦公費、電話費、差旅費等費用的指標管控，在年初將年度電話費、外購飲水費等費用按月分解到各作業區。生產技術室負責鋼渣資源費、公路運費、運營承包費、租賃費、加工費、保健費、消防等費用的指標管控，在年初將本年預算按月分解到各作業區。保衛室負責車輛保險費、警衛費、預備役費用等費用的指標管控。黨群工作室負責離退休人員費用、黨建工作經費等費用的預算管控。各作業區負責本作業區的能源、物料等指標分解到班組，按月統計，進行分析總結，分析成本超降原因。各班組根據本作業區下達的任務、計劃和要求，結合班組生產特點，落實班組成本核算，做好能源、輔料、備件等消耗指標統計和分析工作。冶金渣公司在執行三級成本核算制度的基礎上進一步完善成本核算體系。冶金渣公司成本核算采用品種計算法，分別計算渣鐵、粒鐵等9種主要產品的總成本和單位成本。冶金渣公司的原料來源于本鋼煉鋼廠、煉鐵廠，原料資源費是產品的主要成本，需按各產品當月現值占總產品現值的比例，分配到各產品中。四個基本車間實際發生的生產成本、制造費用按本車間各產品當月現值占總產品現值的比例，分配到本車間生產的產品中。三個輔助車間中運輸車間生產成本總額，按各車間運費認證單臺班數量的比率分配到各車間核算，設備管理科檢修部分的生產成本總額，按各車間設備檢修工時的比率分配到各車間核算。建立了系統的企業成本管理控制制度旨在通過制度管理去規范企業成本管理行為，壓實職責。