企業內部控制問題研究

◎杜保宣

內部控制是現代企業管理的重要手段，隨著我國市場經濟的快速發展，企業競爭日益加劇，企業要想在市場競爭中站穩腳跟并贏得發展，就必須加強完善其內部控制。本文在論述企業內部控制概念的基礎上，分析了企業實施內部控制的現實意義，并提出改進完善企業內部控制的措施。

一、企業內部控制的概念

根據財政部頒布的《內部控制規范——基本規范（試行）》的解釋，“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程”。這明確了內部控制是一種全員控制，即內部控制強調全員參與，人人有責；內部控制是一種全面控制，即內部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業所有的業務和事項，包含每個層級和環節，而且還要體現多種控制目標的要求；內部控制是一種全程控制，即是以流程為主要手段的一個完整的全過程控制體系。它包括不相容職務分離控制、授權審批批準、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等八個主要措施。

二、企業實施內部控制的現實意義

1.有助于提升企業管理水平、降低成本，實現企業價值最大化。

企業經營管理的最終目標是實現企業價值最大化，在企業生產經營過程中可能會發生舞弊、浪費等違法違規行為，因此通過實施內部控制可以及時發現并糾正在生產經營過程中發生的違法違規行為，從而提升管理水平，降低生產成本，實現企業的價值最大化目標。

2.有助于提高企業的風險防御能力，保證企業各項資產的安全與完整。

各項資產的安全完整是企業正常生產經營的物質基礎及保障，通過內部控制可以對企業的各項資產進行合理的配置使用，使企業的各級管理者對企業的資產狀況有準確的了解，從而對資金的調配和使用情況做出及時合理的判斷，避免資金的浪費，保證企業各項資產的安全和完整。

3.有助于保證財務信息的真實與可靠，維護社會公眾的利益。

通過內部控制可以保證企業財務會計工作的順利進行，為企業的相關利益者提供真實可靠的財務信息，避免出現弄虛作假。通過健全的內部控制制度、內外部審計手段，可以及早發現生產經營中內部控制的不足之處，并及時采取科學合理的措施進行糾正，最終保證財務信息的真實可靠，維護社會公眾的利益。

三、改進完善企業內部控制的措施

內部控制是現代企業內部各級管理者根據相關規定，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約企業及經營目標的各種因素實施約束和監督的管理活動。內部控制不僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更對提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要意義。所以，改進完善企業內部控制勢在必行。

1.建立科學合理的內部控制制度。

內部控制的建立與實施，應視各企業的具體情況而定。建立一個科學合理的內部控制制度一定要考慮控制成本因素，不能僅僅為了追求控制的嚴密性而不考慮控制成本；也要考慮企業自身實際情況合理設計內部控制的各個關鍵控制環節；結合企業內部控制制度的內容及自身實際情況，建立科學合理的內部控制制度評價標準，保證相關的法規得到有效執行。

2.加強對業務流程的控制，使不相容的職權分離，防止越權。

要加強對企業的資金管理，實行賬、錢、物分人專管，不相容的職權必須分離，一切業務活動都應當分工合作，不能由一人經辦，必須由兩人以上辦理，相互監督，同時崗位實行定期輪換制，加強監督，防止違規操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發生，提高資金使用效率和安全性。

加強對業務流程的控制，首先，各項經濟業務要按照規定的程序進行授權批準，尤其是管理層要明確授權范圍，不能越級審批；其次，加強對會計記錄的控制，保證會計信息的準確性和真實性；再次，嚴格對財產安全進行控制，嚴禁不經授權批準與資產的接觸，嚴格對資產進行定期盤點清查，從而及時發現生產經營過程中存在的問題，并及時解決；最后，加強對經濟事項和業務活動的審核控制，防止舞弊行為發生，使內部控制真正發揮作用。

3.加強會計人員培養，提高會計團隊素質水平。

在實際會計工作中，思想水平不高，業務能力不強，人員素質參差不齊，嚴重影響了內部控制制度的過程控制和執行效果。因此，應加強對會計人員的培訓，提高會計人員的思想覺悟和業務水平，加強法治教育和職業道德教育，崗前嚴格審查，上崗嚴格管理，嚴格考核履職情況，從根源上防范違紀犯罪潛意識的滋生蔓延，建立一支素質過硬、技能高超、職業道德較好的會計隊伍，保證內部控制有效發揮，提高工作效率。

4.強化企業外部監督約束機制。

發揮政府在建立內部控制方面的作用。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規規范落實企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，執法從嚴，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應該追究管理者的責任。

通過中介組織（會計師事務所），依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。

通過加強社會力量監督，促使企業循軌運行，重視和完善內部控制，提高企業經濟效益。

5.加強全面控制活動。

企業內部控制體系不是一成不變的，它需要根據時代的進步和企業的具體情況、結合會計政策和基本規范進行適時的修正和調整，從不同角度出發，通過對國內外內部控制的比較分析，力求理論與實際相結合，形成一個較為系統完整的理論分析框架。在內部控制理論基礎上，從內部控制的含義入手，對內部控制的目標加以設定，同時結合當前企業的內部控制現狀，總結出問題所在，并分析其存在的原因，從而得出當前企業內部控制的發展方向，加強企業環境建設，加強系統的風險評估，加強全面控制活動，加強信息的溝通和實施有效的監督。建立健全內部控制制度的理論體系和相應的法律法規體系，做到有理可尋有法可依。