實施內部審計質量控制

陳虹

摘要：加強內部監督管理對保持企業持續健康發展有著重要的意義，文章針對當前國企內部審計質量管理存在的問題，提出了解決的辦法，旨在探討如何更加有效發揮內部審計監督作用的問題。

關鍵詞：國有企業;審計質量;?控制

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調：“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。國有企業承擔著國有資產保值增值的重任，在當前的經濟環境下，對內部審計工作提出了更高的要求。現階段，國有企業內部審計隊伍，存在著人員少、監督任務重的現實問題，影響和制約了內部審計作用的發揮。關于如何更加有效地發揮內部審計的監督作用，應該以內部審計質量控制為切入點，用精益管理的理念開展內部審計工作。

一、國有企業內部審計質量管理的現狀

越來越多的單位認識到了內部審計在促進本單位加強管理、防范風險、提質增效等方面的重要價值，希望內部審計能夠為企業的健康發展保駕護航，但是同時內部審計機構中存在的內部審計質量控制制度不健全，審計質量控制標準不明確;執行結果缺乏監督，責任追究制度流于形式;審計技術和方法滯后;內部審計人員綜合能力有待進一步提高等方面的問題。這些問題都制約著內部審計監督作用的發揮，影響了審計目標的完成。

二、實施內部審計質量控制的意義

內部審計質量控制反映內部審計管理水平，是內部審計機構為達到質量管理目標而實施的管理行為，通過制定質量控制標準，包括審計項目的立項、實施、結果、報告等方面，并采用有效的方法對執行情況進行指導、監督和檢查，目的在于提高審計工作水平及審計工作效率和效益。

（一）內部審計質量控制是監督職能有效發揮的保障

當前經濟形勢對內部審計工作提出了更高的要求，面對經濟發展新常態和各行業發展壓力，內部審計需要最大化發揮監督和服務效能，而發展內部審計效能，必須不斷提高其質量，加強其質量控制，以適應不斷變化的發展形勢。

（二）內部審計質量控制是防范審計風險的需要

實施內部審計質量控制，可以通過控制管理及早發現影響內部審計質量的不良因素，并將潛在風險控制在可承受范圍內，甚至是達到消除的效果，從而提高內部審計質量。

（三）內部審計質量控制是提高內部審計增值功能的基礎

內部審計價值在于推動企業規范經營，獲得更多的審計效益。提高審計效益依賴于通過有效管理行為達到以最小審計投入取得最大審計效果的目的，這個有效的管理行為就是審計質量控制，即提高內部審計效益需要做好內部審計質量控制工作。

三、實施內部審計質量控制的路徑

（一）建立科學的組織管理模式

1.?以內部審計獨立性為核心建立科學的組織管理模式，這是審計質量控制的基礎。內部審計的強獨立性，是提升審計工作質量和成效和增加組織價值的有力保障。審計署11號令（《審計署關于內部審計工作的規定》）規定內部審計在黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展工作。國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。

2.?合理劃分審計工作職責。按照審計署11號令的要求，“內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作”，這是保證審計質量的前提。意味著要嚴格區分管理和監督職責的界限，內部審計不應當去承擔具體的決策、審簽、支付核批、制定內控制度等管理職責，而是應當監督檢查這些管理活動的流程設計是否合理、執行是否到位、效果是否達到預期，并提出改進建議，堅守內部控制和風險管理的第三道防線。內部審計可以提供管理的咨詢服務，供管理層決策參考，但必須明確不能承擔制定管理制度。

（二）重視審計人員教育培訓

1.?職業道德教育。內部審計人員應當重視職業道德教育。因為內部審計人員必須具有過硬的思想政治素質、嚴謹的工作作風、高度的責任感和事業心;要有愛崗敬業的精神和團結協作的良好作風;內部審計活動中應嚴格遵守與審計相關法律法規和內部審計規章制度，做到獨立、客觀、公正、保密，才能確保審計項目質量控制目標的實現。

2.?專業知識培訓。審計人員應當具有扎實的會計、計算機、管理學、工程造價、審計理論和審計技能;還必須具有敏銳的分析能力、準確的判斷能力、較強的文字表達能力;具有經營管理知識，熟悉財政經濟法規，對被審單位業務工作有較深入的了解。除了組織內部審計人員進行必要的后續教育和自學，還要定期開展審計項目質量經驗交流。組織企業內部審計人員開展講座，結合審計項目實施情況，交流影響審計質量的主要問題，分享審計工作質量的經驗，以此增強全員審計質量控制意識

（三）強化內部審計項目質量管理

過程質量管理的前提是建立內部審計質量管理體系文件，將內部審計質量控制標準和相關的控制制度落實到審計項目實施的各個環節，制定相應的操作規范和執行標準，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。通過過程管理，使審計項目管理和質量控制工作有章可循，促進審計人員審計行為的標準化和規范化。

1.?項目計劃管理。項目計劃管理是內部審計質量控制的首要環節。項目計劃的選擇，要圍繞企業中心工作及熱點難點問題;重大項目要開展調查研究和項目論證，提高項目立項的科學性、針對性和可行性。

2.?審前準備管理。審前準備管理首要工作是審計調查工作。審計調查是制定審計實施方案的必備環節，包括項目基本情況、內部控制制度建立情況、上次審計中發現的問題及整改情況，以此研究確定項目審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟等。其次，應整理與該項目相關的審計依據文件及審計技術方法，有針對性地開展審前培訓，使項目審計實施過程中能做到最大限度利用審計資源。最后，要制定操作性強的審計實施方案，明確審計實施具體目標和細化審計內容，對現場審計人員起到指導作用，避免審計實施中的盲目性，從而提高審計質量，實施審計全面控制。

3.?審計現場管理。首先，要制定審計工作流程并嚴格執行，采用合理有效的方法獲取確鑿的審計證據;根據取得的審計證據編制條理清晰、定義準確、依據充分的審計工作底稿并進行反饋與溝通;其次，應建立合理有效的審計復核制度和重大事項集體審議制度。實行審計底稿二次復核制，初次審核由主審負責，審計組長則進行二次審核?。主審復核審計實施方案確定的重點和內容，有無遺漏和偏離審計目標等問題，確保審計方案和具體實施的一致性;審計組長對對審計工作底稿的真實性、完整性進行審核，共同確保審計項目質量。

4.?審計報告管理。審計報告是審計活動的成果體現，審計組長應重視審計目標的復核、審查重大問題是否漏查，確保對問題定性的準確，降低審計風險。審計報告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，做到客觀、公正、實事求是;使管理層能及時、便捷了解經營活動中出現的問題和風險，同時要加強綜合分析，針對審計中發現普遍性、傾向性、苗頭性問題，提煉出建設性強的高質量審計報告，為管理層決策提供依據。

（四）建立激勵管理機制

激勵管理也是質量管理的重要內容，在質量管理工作中具有導向性，通過考評、爭先、問責等有效的方法，引導審計人員關注審計工作質量，調動內部審計人員的積極性和創造性，能促進內部審計人員努力完成審計工作任務，實現審計工作目標。

一是實施內部審計工作績效考核機制。在審計工作績效考核中突出對審計工作質量的考核，首先建立和完善內部審計質量管理體系，包括制定相應的質量控制標準及考核辦法。以審計質量管理為主要導向，定期對工作成果進行績效考核，堅持激勵約束、獎優罰劣，并根據不同時期的不同要求適時調整和完善，實施動態管理。

對于考核不合格的項目，實施問責管理。問責管理要強化各管理層級的職能，明確責任追究的方式和措施，通過界定領導、部門、審計員等在具體審計項目質量管理中各自應承擔的責任，層層傳導壓力，形成層層抓落實的局面，有效發揮內部審計質量控制的作用。

二是開展審計項目質量評優。評優的內容主要包括審計工作底稿、審計報告、審計制度、審計論文等，通過評優活動樹立先進標桿，發揮標桿引領作用，營造內部審計質量管理氛圍，全員重視質量管理。同時，評優活動將促進審計人員間的經驗交流，主動向優秀項目和單位開展對標學習，查找與質量控制標準的差距，改進工作方法，挖掘潛力，不斷提高質量水平。

總之，審計質量是內部審計工作的生命線，只有不斷改進內部審計工作，持續實施審計質量控制，提高內部審計監督與服務水平，才能更好地促進國有企業加強管理和實現發展目標，規范經濟行為，實現健康發展。

參考文獻：

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【作者單位：瓊海市煙草專賣局（公司）】