基于馬克思主義哲學視域下的國家審計理論體系構建研究

李文武

摘要：在全面推進國家治理現代化建設進程中，國家審計肩負了服務國家治理、監督政府職能履行和公共資源分配使用的時代重任。從馬克思主義哲學視域研究國家審計理論體系構建策略是一次積極嘗試和大膽探索，尤其是從唯物論、辯證法和認識論等視角綜合研究國家審計理論發展現狀，預判國家審計體系發展未來，能夠在充實國家審計理論內容的基礎上，為國家審計活動開展探尋合適的指導方法，推進國家審計工作上升到新的發展高度。基于此，文章以馬克思主義哲學理論為視角，綜合探究國家審計理論體系的構建思路。

關鍵詞：馬克思主義哲學;國家審計;理論體系;構建路徑

隨著國家審計實踐不斷發展，構建科學、系統化的國家審計理論體系，將在揭示國家審計活動規律的同時，科學指導國家審計實踐，精準預測審計活動發展趨勢。應該看到，目前有關國家審計理論體系構建的專著較少，尚未構建完善、公認的審計理論框架，在當前解決國家審計實踐的種種問題及矛盾時，缺乏系統化、結構化的指導理論。基于此，選擇馬克思主義哲學理論作為構建國家審計理論體系的基礎理論，用馬克思主義哲學世界觀確定國家審計理論體系的主旨導向，用好該哲學的方法論來確定國家審計理論體系的問題解決思路，在體現審計理論普遍性要求的基礎上，滿足國家審計理論的特殊訴求。

一、基于辯證唯物論的國家審計理論體系構建思路

馬克思主義哲學強調物質決定意識，任何意識都要以物質前提為依據。國家審計從出現到產生、形成，都是國家治理活動的重要產物。在開展國家審計時，要堅持從客觀事實出發，盡可能確保獨立開展國家審計。對于審計人員而言，要嚴格遵守理論制度約束，綜合發揮各種審計手段的應用優勢，切實提升國家審計活動的質量。

（一）以客觀獨立為基礎，堅持實事求是的國家審計原則

國家審計的本質是監督，想要實現科學、精準監督，需要以科學審計為依據和前提。獨立、客觀是實現國家審計理想效果的核心因素，其中既包含了國家審計體系的獨立性，也詮釋了國家審計活動內在精神的獨立性。因此，只有確保國家審計的獨立地位，才能為國家治理提供客觀依據，才能確保審計監督價值。在構建國家審計理論體系時，要將審計活動與唯物論相結合，確定國家審計的基本立場。審計活動是以現象為基礎，抽絲剝繭，探尋基本規律的過程。要通過科學開展查賬、核算和調查等一系列活動，對被審計對象予以全面、科學認識。在審計過程中，既要確保審計活動的獨立性，也要確保審計活動的客觀性。據此，審計人員要深入被審計單位，堅持實事求是的審計原則，對審計單位給以客觀、理性的審計結論。隨著國家治理現代化進程不斷深化，國家審計活動的重要性全面提升。為此，需要以審計活動的客觀獨立為基礎，堅持實事求是的審計原則，真正客觀的反應國家審計狀況。

（二）以恪守道德為底線，堅持自發自覺遵循國家審計要求

意識對物質具有能動性，積極的意識理念能夠推動事物發展。盡管國家審計活動是以相關理論制度為依據，有一定規范約束要求。但作為實踐性活動，審計人員的工作理念、認知和方法均對審計活動產生直接影響。因此，想要有效實施開展國家審計實踐活動，就需要審計人員具備良好的職業道德和嚴格的自律精神。雖然目前我國關于國家審計活動出臺了系統化的審計法規、法律，但仍然無法完全覆蓋審計實踐。因此，如果僅靠審計法律，很難解決所有審計問題。為確保國家審計工作質量，要求審計人員在審計實踐中，樹立正確的審計意識和道德理念，重視培養個人審計道德素養，嚴格約束個人的審計實踐行為。

二、基于唯物辯證法的國家審計理論體系構建思路

國家審計理論體系從出現、形成到發展，始終蘊含了豐富的審計哲學。唯物辯證法認為矛盾始終貫穿于事物的任何發展階段。因此，基于唯物辯證法視角研究國家審計理論，需要從聯系、矛盾和發展三個角度認識國家審計理論體系的構建思路。

（一）聯系論視角下的國家審計理論體系構建研究

從聯系觀角度看，開展國家審計活動要重視利用整體與部分的關系原理，充分發揮審計抽樣的積極價值，要利用聯系的普遍性與客觀性原理，重視發揮審計證據鏈條的應用價值。在國家審計理論體系構建過程中，要重視打破傳統、單一的審計方法，堅持以審計證據為基礎，將不同環節、不同程序的審計證據統一納入審計鏈條之中。通過將審計證據鏈條與審計目標相融合，從而形成翔實、科學的審計結論。從聯系論角度看，關鍵部分的功能、特征對整體的功能、特征有著直接影響。在國家治理體系現代化進程中，審計活動覆蓋領域更廣泛、內容更豐富，審計活動開展壓力較大。因此，在該理論影響下，使用科學、合理的審計抽樣方法，既能有效提升審計效率，也能獲得科學充分的國家審計結論。為此，要科學界定國家審計抽樣的范圍，使用合理的國家審計抽樣方法，并充分發揮先進技術的應用優勢，提升審計效率，取得國家審計的最佳結論。

（二）矛盾論視角下的國家審計理論體系構建研究

矛盾認為矛盾貫穿于事物發展始終，審計活動尤為突出。在國家審計過程中，審計人員要堅持從矛盾特殊性、普遍性出發，探究有中國特色的國家審計活動。國家審計整體服務于國家治理體系現代化建設，是為了高效開展國家治理，履行國家職能的重要活動。為此，綜合運行國家審計理論體系，理順國家治理與國家審計的良性關系，能夠有效化解國家治理層級的現實問題。在國家審計理論體系發展過程中，要認識到矛盾的普遍性，通過有效解決國家審計活動的各種矛盾，確保審計活動的客觀性、審計效率和質量。因此，從矛盾論角度認識國家審計活動，將有效化解國家審計潛在的問題。在國家審計過程中，無法避免的會出現矛盾與沖突，為此，要協調多個部門、多個領域的協同關系，要充分認識到審計溝通的重要性，完善審計交流，探尋國家審計現象背后蘊含的規律，為解決國家審計實踐矛盾制定合理、完善的解決模型。在國家審計理論體系構建過程中，要認識到矛盾的發展性、變化性，積極探索國家審計理論體系內容和審計流程，用變化發展的眼光來解決國家審計實踐問題，從本質上推進國家審計理論與實踐的融合發展。

（三）發展論視角下的國家審計理論體系構建研究

當前國家審計活動開展進程中，要推進從審計向服務的積極轉變，將國家審計納入現代治理體系，充分發揮國家審計活動價值。從國家審計現狀看，其中存在理論研究的缺陷和實踐活動的不足，需要在具體審計實踐中發展、完善。我國國家審計與國外審計存在本質性差異，正是不斷發展、持續變化，才形成了具有我國特色的國家審計理論體系。馬克思主義哲學認為事物處于發展變化之中，世界始終處于新事物代替舊事物的發展狀態。要用發展理念來認識國家審計，積極嘗試應用新的審計技術，拓展國家審計理論空間。要認識到構建國家審計理論體系并非“一時之功”，而是在不斷更新的審計實踐中，持續積累所形成的理論體系。為此，既要堅持國家審計理論“量的積累”，又要精準把握時機，及時推進國家審計理論體系實現“質”的轉變。同時，要用發展的眼光來解決國家審計實踐問題，推進國家審計理論體系建設。

三、基于認識論的國家審計理論體系構建思路

馬克思主義哲學是我們認識現狀、解決實踐的規律性科學，從該哲學角度研究國家審計理論體系建設，把握了國家審計理論體系發展路徑，為該理論體系構建奠定了核心導向。從本質上看，國家審計是一種認識性活動，審計人員對審計證據進行分析、總結，獲得相應審計結論和判斷。同時，受認識水平不斷變化影響，國家審計逐漸從淺入深、從片面到全面。從認識論規律角度來分析國家審計實踐理論，有利于實現國家審計目標。

（一）立足國家審計本質，探究國家審計實踐的基本規律

從認識論角度看，國家審計是審計人員基于審計證據對被審計對象進行認識、判斷的過程。整個審計過程是以審計證據、理論與方法為基礎，不以審計人員的個人觀點為依據。從國家審計本質看，該活動是以法定性主體對特定性客體進行具體認識的過程。從審計主體看，按照我國審計法規，僅有審計機關、審計人員才具備審計權。從審計客體看，審計內容形成于審計活動開始之前，審計對象為既定事項。因此，任何審計機關或個人都無法對其進行改變。國家審計具有反復性，受審計基礎、證據和方法等因素影響，審計結論往往會不斷深化。認識具有規律性，在國家審計實踐中，要注重及時收集審計證據、創新審計方法，利用多樣化的審計手段與工具，從而獲取客觀、潛在的審計規律。

（二）立足認識的局限性，客觀認知國家審計實踐結論

受認識水平、審計證據鏈條等因素影響，國家審計實踐僅能達到相對真實的結果。因此，從認識的局限性出發，才能對審計結論形成客觀認知和精準應用。審計機關和人員要依據相關審計規定、流程和規律，避免國家審計程序的簡單化或機械化。在審計實踐中，要充分保障被審計單位的基本權益，并在法定審計程序指導下開展審計活動，通過嚴格按照審計準則開展審計活動，最大程度確保審計結果的真實性與客觀性。整體上看，審計結果是審計人員結合審計證據，采用科學方法所獲得的審計認識，受多種因素影響，要承認審計結果的局限性。為此，要注重彌補國家審計的局限性，設置審計法律制度，充分保障被審計對象的基本權益。

四、基于歷史唯物主義的國家審計理論體系構建思路

從歷史唯物主義角度探究國家審計理論體系構建策略，要從人本和社會發展趨勢角度出發。在構建國家審計理論體系時，要堅持以理論為指導，充分考慮我國審計實際，完善審計理論體系與審計實踐機制建設，學會使用馬克思主義哲學的豐富智慧和科學理論解決國家審計理論存在的突出問題，真正發揮該理論體系對國家審計實踐的促進作用。

（一）以人為本視角下的國家審計理論體系構建思路

從馬克思主義哲學理論角度看，應該將“以人為本”作為國家審計理論體系構建的出發點。在構建國家審計理論時，要充分認識到群眾是國家審計的焦點，也是具體歸宿。選擇“以人為本”理論作為構建視角，關鍵需要將人的思想與行為作為國家審計的理論基礎。國家審計所涉及的對象是人以及與人相關的國家審計活動，從人的角度來分析和研究審計活動，將更好揭示和分析國家審計的目的、內容與動機。要將人納入國家審計范圍，尤其是對人的行為動機、過程進行審計，科學把握了國家審計實踐的規律與本質。在審計目的方面，要重視發揮人的積極作用，要認識到國家審計不僅是國家治理的重要手段，更是服務于群眾的重要工具。在國家審計內容方面，逐漸從對“物”的審計全面擴展為對“人”的審計，比如對經濟責任、公共權力應用和個人行為進行審計，實現國家審計的最佳效果。在國家審計手段上，要重視做好流程溝通和內部控制，通過合理合法取證，提升審計監督實效。因此，推進國家審計與國家治理協同發展，優化審計流程、完善治理體系、彌補制度缺陷，實現國家審計的最佳效果。

（二）社會發展趨勢下的國家審計理論體系構建思路

社會發展整體呈前進、上升趨勢，但過程呈現曲折性。同時，社會發展是在解決社會基本矛盾中實現的。在探索構建具有我國特色的國家審計理論體系時，使用的審計方法、內容和手段也在具體應用中不斷完善和發展。為此，從社會發展趨勢視角看，在構建國家審計理論體系時，要堅持打破傳統理論框架，及時匯總國家審計實踐經驗，探索新的審計理論與方法。要堅持從審計實踐出發，重視研究客觀審計現象，合理解決審計實踐中存在的問題。要創新審計理念，在繼承國家審計實踐經驗的基礎上，創新審計思想與方法，構建符合我國實際的國家審計理論。

五、結語

目前國家審計理論體系構建過程中，缺乏必要的哲學理論作支撐，降低了審計理論體系的完整性，影響了審計功能的有效發揮。因此，要針對國家審計實踐，構建包含審計理論概念、應用標準和基本立場的國家審計理論體系。國家審計活動具體踐行了馬克思主義哲學經典理論和思想內涵，從該哲學理論視角出發研究國家審計理論體系構建思路具有重要的現實意義，本本分分為國家審計體系創新發展提供動力支撐。

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*本文為2018年甘肅省社會科學規劃項目“《共產黨宣言》與馬克思主義生命力研究”（項目編號：YB055）階段性成果。

（作者單位：西北師范大學馬克思主義學院）