政府會計制度之高校財務審核崗位新舊業務探析

馬欣如

摘要：《政府會計制度》于2019年1月1日起實施，改革對高校的會計核算、財務管理等多方面帶來巨大影響。在這新舊業務初期的銜接階段，針對新制度的內容，先闡述了新政府會計制度的出臺背景及其重要性，并基于高校財務中的報銷審核崗位的視角上，探討分析了賬務處理的前后變化，并相應的提出積極落實新制度的應對策略，可供各大高校的財務審核人員在轉換銜接工作中予以借鑒。

關鍵詞：政府會計制度;財務審核;賬務處理

財政部于2017年10月24日發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），自2019年1月1日起施行。該制度的創新最突出的便是實現預算會計和財務會計的“雙功能”、權責發生和收付實現的“雙基礎”、預算報告和財務報告的“雙報告”，還合并了“在建工程”和基建工程，有助于完善高校的財務管理。2018年8月14日，財政部又發布了相關的補充規定和銜接規定。新制度的規定不同，使得賬務處理對應的會計科目發生了改變，為使操作性、理解性更強，越真實反映高校日常報銷業務的實際情況，本文以S高校為例，整理了以下部分常見的、重要的且容易出錯的業務處理的例子，可供會計人員遇到相關業務時作為參考。

一、日常核算需做預算會計業務的處理

S高校日常核算業務涉及方面廣泛，大部分報銷的賬務處理由于都發生費用支出，引起資金流入、流出等變動，需做預算會計。本節針對需要做預算會計分錄業務的核算變化進行舉例對比分析，并由一級科目及末級科目的會計分錄來反映。

（一）購買低值品

林老師購買430元材料已自行墊付，后使用學院經費報銷該筆支出，賬務處理見表1。

表1中該筆原來從“教育事業支出”科目支付的費用，在財務會計中應當對應“業務活動費用”科目，原先的“存貨”科目現對應“庫存物品”科目。另外S高校報銷結算方式一般通過銀行轉賬給供應商或通過合作銀行把報銷費用打款到每位師生的銀行卡中，其中第二種方式是由出納老師根據合作銀行的文件格式統計整理前一天報銷師生相關信息后去合作銀行，由該銀行代發報銷款項。所以是先貸記“其他應付款-在職教工或學生”，等統計完整確認發放時再借記該科目，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”。

（二）購買固定資產

保衛處李老師今年購買一臺價值242000元的專用設備，設備已經學校資產處驗收，由學校先通過銀行轉賬支付給設備銷售公司217800元，余下24200元作為質保金暫不支付，賬務處理下見表2。當設備使用過程中運行良好無異常，支付余下質保金時的賬務處理可見表3。

在表2中可看出，高等學校會計制度以收付實現制為基礎，在固定資產取得時計入支出，同時增加非流動資產基金。而新制度的財務會計是以權責發生制為基礎，取得時按成本進行初始計量，借記“固定資產”科目，設備的支出通過計提折舊的方式分期攤銷到當期相應的費用中。預算會計則還是直接計入相關支出中。此外值得注意的是該筆業務扣留質保金的，應把固定資產總價減去質保金按實際支付金額貸記“銀行存款”，根據扣留下的質保金數額貸記“其他應付款-質保金”。當確認可以支付質保金時，再借記該科目，貸記“銀行存款”。

（三）支付以前年度的質保金

洪老師在2018年購買了一臺設備，當時留了9500元作為質保金未支付，如今質保金期滿，確認支付該筆款項。賬務處理可見表4。

新舊制度銜接階段，S高校把2019年前未沖銷的質保金統一轉入了新設的質保金項目中。支付以前年度質保金時，預算會計借方做“事業支出”，貸方做“資金結存”，與之前表3中非以前年度質保金支付有所區別。

（四）發放勞務費

鄭老師自己事先墊付為到S校做專題講座的專家發放稅后1000元講座勞務費，后使用公務經費報銷。賬務處理見表5。

根據有關規定，個人勞務報酬稅收的起征點是800元，該講座專家稅后所得1000元報酬收入，按照稅法規定計算需要為其代扣代繳50元個人所得稅。從表5中可知，貸方做“其他應交稅費-個人所得稅”，需同時做預算會計，貸“資金結存-個調稅”，到每月月底由稅收老師統一繳納個稅時，預算會計再借“資金結存-個調稅”，貸“資金結存-專用存款賬戶”。

二、日常核算無需做預算會計業務的處理

S高校審核記賬崗位也會處理如基建材料的領用、累計折舊、無形資產攤銷、借款、受托代理負債的黨費等業務。這些業務大部分僅需做財務會計，無需做預算會計。本節針對平日做記賬憑證的過程中無需做預算會計分錄業務的核算變化進行舉例對比分析。

（一）領用基建材料

后勤處張老師領用49000元基建材料用于小型施工維修。賬務處理見表6。

S高校“庫存物品”科目下再分成材料和低值兩類，其中材料類科目下主要再分“設備材料”、“基建材料”等次級科目。從后勤支出中領用已購的基建材料時，應按照領用物品的實際成本借記“單位管理費用”，貸記“基建材料”，在之前向供應商采購材料時需要預算會計平行記賬，而領用時不需要。

（二）黨費繳納

組織部杜老師來財務處繳納23900元黨費。賬務處理見表7。

在高等學校會計制度下，黨費屬于“代管款項”，即學校接受委托代為管理，所有權不屬于學校的款項，現新制度設置了“受托代理負債”科目，原賬的“代管款項”科目核算的黨費業務屬于“受托代理負債”，因此現金繳納黨費借記“庫存現金-專用存款”，貸記“受托代理負債-黨費”，預算會計無需平行記賬。其他相似業務還有學生退教材費、保險費等。

（三）借款付版面費

學生張某發表論文，期刊社還未開具增值稅發票，需由學校付款給對方版面費1500元，使用研究生指導經費支出該筆費用，賬務處理可見表8，取得發票后沖銷借款的賬務處理見表9。

暫付款項賬務處理的時候要注意，預借費用時，借記“其他應收款”，預算會計不做平行記賬，沖銷時才可以。此外，每次沖銷借款時，要仔細核對借款時的貸方，預算會計選擇對應的資金結存科目。如該例中，借款時是零余額賬戶支付的，沖賬時資金結存也是相對應的零余額賬戶，否則便會引起對應的資金結存科目余額不正確。

（四）計提固定資產折舊

月末，針對學校在教育、科研、行政管理及后勤保障四大類費用中支出的固定資產計提折舊，其中教育費用下固定資產攤銷金額5.8億元，科研費用下固定資產攤銷金額2.1億元，行政管理費用下固定資產攤銷金額1.1億元，后勤保障費用下固定資產攤銷金額1.2億元，具體賬務處理見表10。

固定資產計提折舊能更清晰、客觀、直接地反映成本信息，提高成本核算的精確性，有利于固定資產管理規范化、核算制度化，提升會計信息質量。從表10中可知，S高校固定資產分為“房屋及構筑物”、“專用設備”、“通用設備”及“家具用具裝具”四類，計提時借方對應的分別是“業務活動費用”中的教育、科研等四類費用，貸方也是根據固定資產屬性對應的四個“固定資產累計折舊”二級科目。

三、日常核算特殊事項的會計處理

日常工作中還會遇到諸如款項銀行轉賬出去卻發生退回、公務卡消費還款少付等各種因會計人員主觀或外在客觀因素造成的特殊經濟事項。本節針對這類事項，結合政府會計制度的基礎上，進行舉例說明。

（一）銀行退票重匯

應從農業銀行賬戶匯款給上海xx科技有限公司的2300元材料費支付失敗，隔天收到了銀行的退票，與對方公司核對銀行賬戶后現重新支付該筆款項，賬務處理見表11。

退票重匯在財務會計下做賬和以前一樣，“銀行存款”科目的一借一貸反映了資金的一進一出。在新要求下，銀行退票重匯預算會計中對應的“資金結存”科目也需要平行記賬。

（二）現金退回報銷款項

吳老師先前使用科研經費項目報銷433元交通費，從“業務費”額度支出，后審核人員察覺額度出錯，且對應的“差旅費”額度已無余額，需由該老師現金退回該筆款項，賬務處理見表12。

發生報銷退回業務，對于計入本年經營費用的，現應按照應收金額，借記“其他應收款”，再借記對應的費用、支出類科目負數金額。之后報銷老師拿現金退回該筆交通費，財務會計下處理與之前相似，借記“庫存現金-專用存款賬戶現金”，貸記“其他應收款”。根據新制度要求，同時預算會計需借記“事業支出-市內差旅費”負數金額，貸記“資金結存-專用賬戶現金”。

（三）補付公務卡少還款項

月末銀行對賬時財務人員發現，姜老師使用學院公務經費報銷打印費的記賬憑證上公務卡還款總計金額應為778元，而實際只歸還了520元，剩余258元由于公務卡明細無法下載歸還失敗，現需補付還款到老師銀行卡中，賬務處理見表13。

從表13中可知，學院公務經費使用零余額賬戶進行支付，“其他應付款-公務卡結算4488”科目貸方做負數金額，表示通過公務卡結算支付的款項減少，“其他應付款-在職教工”科目貸方做正數金額，表示應匯入老師銀行卡的款項增加。預算會計中事業支出對應的科目也是一正一負。

（四）現金退回公務卡多還款項

月末銀行對賬時發現，沈老師使用自己的橫向科研經費報銷材料款，費用歸還到其公務卡。記賬憑證上記錄需歸還的金額為630元，而公務卡實際匯款了680元，現老師到財務處使用現金退回多余的50元，賬務處理見表14。

發現此問題時，應先借“其他應收款-其他”，貸“其他應付款-公務卡結算8818”，表示公務卡增加還款額，同時對應著也增加一筆其他應收的款項，無預算會計。到老師歸還時，可按表14中處理，預算會計需借“資金結存”，貸“事業支出”。

四、政府會計新舊銜接的應對策略

（一）重視財務人員培訓學習

新制度涵蓋的信息量大、范圍廣，與在舊制度下的業務操作相比，有了很多變化。因此作為高校的財務審核記賬人員，必須在政策解讀和業務能力上有較高的提升。應當積極組織，認真參與到對政府會計制度的學習培訓中。在不斷的交流和探尋中，掌握“預算會計”和“財務會計”下的“3+5”會計要素平行記賬的核算方式，深入認識到“收付實現制”和“權責發生制”之間的區別和關聯，不斷進化自己的理論知識結構、提高自身業務水平。

（二）推進財務信息化建設

由于新制度要求對同一項經濟事項進行“雙分錄”的“平行記賬”，這無疑加大了財務人員的工作量。現S高校在財務軟件方面使用海天財務軟件，已具備了部分會計記賬憑證自動生成預算憑證的功能，這在一定程度上減輕了工作量，提高了核算效率。但也存在著有待改進的地方，如在選擇銀行支付時，默認為“銀行存款-農行長白”科目，但在實際業務中也經常會用到“零余額賬戶用款額度”科目，若系統能根據支出的經費項目自動選擇對應的銀行科目，那便可節省更多時間。因此在平日核算中，如果遇到軟件操作上的問題，應當與軟件公司積極溝通交流，逐漸完善平臺功能，持續推進財務信息化建設。

（三）完善相關財務制度

政府會計制度的實施對高校提出了許多新要求，影響頗大。落實新制度也需要學校各項制度規定予以配合更進。所以高校需聯合多部門完善學校內部的會計核算制度、財務管理制度、合同管理制度、固定資產無形資產的折舊相關規定等。制度內容的設立需從新政府會計制度的理念出發，涉及新內容的需要在原來的基礎上進行修改和完善，以便更好地推進新制度的實施。

參考文獻：

[1]馬永義.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務探析[J].會計之友，2018（03）.

[2]劉璐璐.新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新及建議[J].財會研究，2016（11）.

[3]政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[M].中國財政經濟出版社，2017.

（作者單位：上海理工大學財務處）