成本核算對高校績效評價影響的探究

王瑩

[摘 要]隨著財政部對行政事業(yè)單位成本核算意見的征求，高校新政府會計制度改革的實施，如何對高校進行成本核算、加強高校項目經(jīng)費管理，已經(jīng)成為高校不可忽視的問題。通過將成本核算引入高校預算績效評價，在加強各部門對成本核算的重要性認識的同時提高高校預算績效的準確性，為完善績效管理體系做好支撐。

[關鍵詞]成本核算;高校財務;績效評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.156

1 引言

2019年7月22日財政部發(fā)布了征求《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》意見的函，該意見提出將從運行成本等相關方面衡量行政事業(yè)單位整體及核心業(yè)務的實施效果，從成本等方面綜合衡量政策和項目預算資金使用效果，績效目標要包括成本等指標。為滿足成本核算相關要求，需要核算各部門和單位、政策和項目等的實際成本。加強行政事業(yè)單位成本核算有助于以基本成本數(shù)據(jù)為基礎，提高高校預算績效評價的準確性，為完善預算績效管理體系做好支撐。

2019年1月1日起實施的新政府會計準則制度較為全面引入了權責發(fā)生制，為高校進行成本核算提供了可行的條件和基礎。將成本核算運用到高校績效評價，有助于實現(xiàn)績效評價結果與預算安排和政策調整掛鉤。高校通過成本核算，有助于成本效益理念的樹立，可以將績效評價作為項目取舍、資產購置等決策事項的依據(jù)，減少項目取舍中人為因素的影響，使財政資金配置達到成本效益最大化。

高校作為非營利性的行政事業(yè)單位，除了日常的教學，高校承擔了越來越多的科研項目，各高校項目經(jīng)費數(shù)額越來越高，對高校項目經(jīng)費進行績效評價有利于經(jīng)費的合理使用。研究績效評價需要一分為二地看待：首先要評價其對整個學校學科發(fā)展做出貢獻;其次要加強高校項目經(jīng)費的投入產出績效評價，增強高校項目經(jīng)費的使用效益。隨著國家對事業(yè)單位成本核算要求的提出，成本核算對高校財務績效評價影響作用值得進一步的研究與探討。

2 現(xiàn)階段高校財務成本核算應用于績效評價存在的問題及分析

2.1 高校成本核算缺乏相應的政策支持

由于政府會計制度改革剛開始，高校作為科技型的單位，主要成本就是固定資產、人員費用、管理費用，相應的固定資產折舊、人員科研收入等相關政策不夠完善，現(xiàn)階段主要是以績效支出的方式由課題負責人發(fā)放相應的人員費用，我國高校現(xiàn)階段的科研主要是在職教師在教學以外作為工作量的一部分而進行，專職研究人員比較少，他們的人員費用主要由學校統(tǒng)一承擔，工資性收入和科研性收入不能很好地區(qū)分，使得科研項目的人工成本核算不完整，影響了績效評價。

2.2 缺乏成本核算意識，對績效評價的重要性認識不足

高校經(jīng)費主要來自財政撥款、校企合作科研、社會團體等，缺乏相應的監(jiān)管和財務公開，科研更是以結題標準為導向，忽視科研成本核算，經(jīng)常出現(xiàn)科研經(jīng)費常年累積、經(jīng)費使用無效等。現(xiàn)階段高校項目經(jīng)費成本僅對項目內所消耗的原材料、辦公費等進行核算，而高校間接經(jīng)費也是項目經(jīng)費成本的一部分，目前高校間接費用主要是為了項目經(jīng)費正常運行而消耗的行政管理部門的相關費用，由于全國高校沒有一個統(tǒng)一的標準，各個高校管理費提取后的管理不盡相同，而且存在課題管理費用以提代支，課題間接費通常會根據(jù)學校的不同提取比例產生差異，而且提取后歸屬部門不同，使得間接經(jīng)費的提取方法粗糙，且不能真實反映高校項目經(jīng)費成本。由于現(xiàn)階段事業(yè)單位成本核算要求不高，現(xiàn)行機構設置只是在財務核算高校項目經(jīng)費項目是否達成結題標準，沒有對高校項目經(jīng)費進行績效評價后將結題后的經(jīng)費進行重新劃分，缺乏獎懲制度。

2.3 高校成本核算實施環(huán)境不足

本文提及的成本核算主要是指全成本核算，包括成本要素的全面核算和全過程的成本管理，指的是在整個項目研究期間內，高校項目經(jīng)費的直接費用及各個流程中所耗用的管理費用等間接費用。成本核算要求不只是在預算范圍內使用經(jīng)費，還要求科研兼顧成本效益，但高校科研人員又提出想要從申報、報賬、結題等程序性的過程中解脫出來，專心科研以達到科研目的，如何既有條理進行成本核算的同時又能使科研人員脫離煩瑣的程序性質的流程就成了管理者不可忽視的矛盾，這就給成本核算的實施造成了制度困難。

高校成本核算包括直接成本和間接分攤成本，高校科研成本間成本分攤方式復雜，每項費用消耗主題具有獨特性，不同階段有不同的部門對科研項目的審批、研發(fā)、結題驗收提供支持。間接成本既包括固定不變的成本，但是有些成本也隨著情況不同而發(fā)生變化，間接成本的復雜性和隱含性使合理分攤間接成本成為成本核算需要解決的問題。

3 高校財務成本核算對績效評價影響的探討

3.1 完善事業(yè)單位成本核算相關政策規(guī)定

新政府會計制度的施行為事業(yè)單位成本核算提供了條件，間接經(jīng)費、人員經(jīng)費等綜合類費用應設定相關的量化標準，間接費用由學校統(tǒng)一管理而不歸屬某個單一的部門，根據(jù)科研進度對相關綜合成本進行分類，一方面可以對科研成本進行核算;另一方面方便高校對項目經(jīng)費進行績效評價，避免造成高校項目經(jīng)費無效浪費，加強高校項目經(jīng)費使用效益。

3.2 加強成本核算，提升績效評價的重要性

隨著財政部對事業(yè)單位的成本核算的提出，高校應當結合政府會計制度的改革，將與科研相關的固定資產折舊、資產日常維護費用、公共基礎費用及人員經(jīng)費等合理分攤到相應的高校項目經(jīng)費中，加強高校項目經(jīng)費成本的完整性與真實性。政府會計制度下，人員分類已劃分為科研、管理、退休、后勤等不同性質，但是相關分類并沒有真正核算到高校項目經(jīng)費成本，高校應當區(qū)分科研任務與教學任務，將教學任務與科研進行劃分，以成本核算的績效評價為基礎，對教師承擔的科研任務績效補償，同時對浪費公共資源的科研項目進行督促。

3.3 探索適用高校的成本核算方法

我國對科研經(jīng)費的核算主要是作業(yè)法，將間接成本分為行政管理費用、院系管理費用、資產管理費用、信息輔助費用及績效支出，信息輔助費用主要由信息化中心和圖書館產生，以終端數(shù)量和借閱次數(shù)核定作業(yè)量;資產管理費用則以使用面積數(shù)、使用時間數(shù)等核定資產折舊、資產運行維護費、資產管理費的作業(yè)量;績效支出以實際發(fā)放數(shù)額為基礎核算作業(yè)量;行政及院系管理費用主要是指人力資源的消耗，如果運用作業(yè)成本法來核算，缺乏可靠性，可借助項目經(jīng)費額度、項目類型等級、學科性質、研究年限四大屬性對其進行分攤。成本核算不只是減少費用的支出，而是加大成本價值效益，不同類型的科研項目需要不同的研究方式，我國現(xiàn)階段對高校項目經(jīng)費的成本核算還停留在理論階段，如何找到適用高校項目經(jīng)費的成本核算方法仍需結合實踐探索。

4 小結

隨著財政部成本核算要求的提出，高校應加強成本核算，通過明確成本影響因素，找到高校資源耗費的主要環(huán)節(jié)，從而有的放矢地開展成本控制活動，進而避免耗費不必要的公共資源，從而增強行政事業(yè)單位的運行效率。以成本核算為基礎的績效評價更直觀，有利于各部門加強對成本的重視，提升高校節(jié)約成本，加強高校經(jīng)費使用效益。

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