基于PDCA循環(huán)的內審協同機制探索與實踐

倪衛(wèi)東

摘要：構建國家審計與內部審計協同機制，既是實現審計全面覆蓋，實現服務審計高質量發(fā)展的需要，也是提升內部審計質量，充分發(fā)揮內部審計作用的重要途徑。本文結合近年來的實踐，提出要運用PDCA循環(huán)質量管理理論，分別開展國家審計與內部審計之間的項目協同、組織協同、成果協同和資源協同，實施全流程閉環(huán)管理，推動內部審計高質量發(fā)展。

關鍵詞：循環(huán);審計;協同機制

PDCA循環(huán)是全面質量管理的思想基礎和方法依據。筆者認為可運用PDCA循環(huán)質量管理理論，從計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個環(huán)節(jié)著手，分別開展項目協同、組織協同、成果協同和資源協同，實現從項目立項、組織實施、問題整改到總結利用的全流程閉環(huán)管理，推動國家審計與內部審計協同機制建設，以此促進內部審計高質量發(fā)展。以下，筆者將結合余杭農商銀行（以下簡稱該行）的實踐，就此進行粗淺的探索。

一、抓好分析規(guī)劃，實現項目協同

計劃環(huán)節(jié)，關鍵是抓好統籌規(guī)劃，確保國家審計與內部審計在項目計劃上的協同。因此，作為內部審計部門要積極配合國家審計，在年初要及時將審計年度計劃上報國家審計機關。而國家審計機關可按照審計署印發(fā)的《關于做好審計項目審計組織方式“兩統籌”有關工作的通知》有關精神，綜合考慮實際及內部審計計劃上報情況，召開由相關內審部門及相關條線負責人參加的聯席會議，共同討論和商量，明確協同項目、項目內容、時間安排以及審計小組人員構成等，實現協同項目統籌管理。

實踐中，該行制定并印發(fā)檢查項目統籌管理辦法，規(guī)定每年年初各業(yè)務條線（部門）須向審計部門報送年度檢查計劃，具體內容包括項目名稱、檢查內容、時間范圍和檢查人員構成等。在此基礎上，由審計部門牽頭，通過項目整合、內容整合、人員整合等方式，統籌安排并行文發(fā)布年度檢查項目，包括協同項目，著力構建內部協同機制，確保審計（檢查）內容、對象全面覆蓋。同時，有效減少現場審計的資源占用和進場頻次，實現“內部協同、一次進場、全面覆蓋、多維產出”的審計協同目標，力求優(yōu)化配置審計資源，實現價值最大化。

二、落實工作措施，推進組織協同

執(zhí)行環(huán)節(jié)，重點要落實工作措施，推動國家審計與內部審計在組織方式上的協同。首先，要完善組織體系。建立健全轄區(qū)內審人員信息數據庫，為下一步精準指導培訓和抽調協同項目等提供科學依據。其次，要健全工作機制。具體可構建內審聯系片（點）制或內審督（指）導員制，重點挖掘和解決內審協同組織機制運行中出現的問題或困難等。此外，要構建協同網絡。

筆者認為可從三個層面豐富協同組織方式，在區(qū)轄內編織一張“點、線、面”相結合的協同網絡，有效確保審計全面覆蓋。其一，“點”：即國家審計與內部審計協同組織方式。該組織方式要突出重“點”，即著力抓好重點對象、重點領域和重點風險等。其二，“線”：即主管部門（條線）與內部審計協同組織方式。國家審計機關指導主管部門，由其與下轄內部審計協同，力求抓好條“線”方面的覆蓋。其三，“面”：即內部審計與其內部部門協同，全力抓好對象內容的覆蓋。實踐中，該行審計部門實施三線聯動審計，積極探索組織協同。

一是“點”協同。即與基層網點協同。三線聯審實現了審計后備人才、現場審計崗、非現場審計崗前中后三道防線的協同“作戰(zhàn)”。從人員配備（組織方式）看，審計后備人才來自基層支行（前臺）、現場審計崗來自審計派駐片區(qū)（中臺）。兩者共同參與審計項目，更有利于他們對照被審計對象存在的問題，在其所在或派駐機構（網點）實施自查自糾，從而有效實現“審計一個、警示一片”的協同審計目標。

二是“線”協同。即與業(yè)務條線協同。三線聯審按審計內容分設員工行為、業(yè)務風險和財經紀律三個審計小組，分別由人事、審計和財務部門牽頭，從而有力打造管人（人事監(jiān)察責任）、管事（審計監(jiān)督責任）、管錢（財經管理責任）的“三責聯動”內部協同組織新方式。

三是“面”協同。即與高管層面協同。三線聯審受該行監(jiān)事會委托立項實施，根據該項目協同機制運行情況等，該行印發(fā)《監(jiān)事會監(jiān)督檢查工作實施方案》，著力構建并固化監(jiān)事會與審計部門內部協同的監(jiān)審聯動機制，特別是健全組織體系和明確工作內容、方式及要求等，從而有力推動協同組織機制固化。

三、強化清單督導，確保成果協同

檢查環(huán)節(jié)，主要是強化清單督導，確保國家審計與內部審計在成果運用上的協同。對此，筆者認為可以借鑒我國航天項目管理的“雙五歸零”方法，以“清單督導”模式為基礎，從審計問題著手，落實問題歸零五條要求，著力發(fā)揮國家審計與內部審計各自的角色作用（監(jiān)督者與執(zhí)行者），促進協同成果有效轉化。實踐中，該行以《問題整改清單》為基礎，通過配套實施五大機制，即問題分類制、主體分層制、運營診斷制、進度通報制和質量評價制，落實以下五條要求，確保審計發(fā)現問題能夠從源頭上實現“清零”。

一是分類準確。即問題分類制。開發(fā)并運用審計問題統一管理平臺，首先從問題成因（性質）和整改時限兩個要素著手，做好各類審計發(fā)現問題的分類管理工作。具體將問題分為即時整改類、業(yè)務管理類、機制制度類、重點關注類和歷史遺留類共五大類。

二是主體清晰。即主體分層制。制定審計整改質量評價辦法，將審計項目分為本單位立項、上級組織實施、領導指定牽頭共三個層級，分別明確和落實整改主體，并注重發(fā)揮業(yè)務部門的專業(yè)優(yōu)勢。同時，編發(fā)領導干部履行經濟責任“兩張清單”，進一步明確被審計單位的“一把手”應作為整改第一責任人。

三是措施明確。即運營診斷制。在現場召開由審計組及被審計單位相關人員參加的運營診斷會，就審計發(fā)現的問題，交流溝通，剖析成因，講透風險，并吸收被審計單位好的觀點意見，最終形成整改意見等，確保整改措施可行。

四是跟蹤有效。即進度通報制。對照《問題整改清單》措施及時限要求等，采取審計通報等形式對問題和整改情況實施通報或公示。同時，引入整改督導制、雙向約談制等措施，加強整改過程的精細化跟蹤與全流程管理。

五是評價客觀。即質量評價制。實踐中，按照審計整改質量評價辦法有關規(guī)定，并對照問題整改清單，就審計項目的整改質量，對整改主體實施年度綜合評價。

四、突出總結改進，實施資源協同

處理環(huán)節(jié)，重點要突出總結改進，推動國家審計與內部審計在資源利用上的協同。因此，筆者認為內外審計要依托科技力量，各自發(fā)揮資源優(yōu)勢，加快搭建各類審計信息（數據）庫，包括法規(guī)制度庫、審計案例（經驗）庫、審計問題庫等，推進信息共享、資源共享，實現協同資源利用價值最大化，夯實協同基石。如內審部門可以構建審計問題庫，這樣在協同審計時，國家審計可以盡快了解被審計對象總體情況，確認以前已經發(fā)現的具體問題和相似領域有無繼續(xù)出現該類問題，查看以前采取的措施是否像當初設想的那樣依然有用，形成風險防范或問題督導清單等。實踐中，該行堅持“科技強審”理念，通過編制“四庫全書”，即制度庫、經驗（案例）庫、模型庫和問題庫，著力拓展審計資源利用的廣度、深度和高度。

一是制度庫。一般包括國家的法律法規(guī)、監(jiān)管部門的法律法規(guī)和通知公告等、組織內部的各類規(guī)章制度等。同時，重點要運用科技手段，完善全文模糊檢索功能，實現分類管理。該行在內部OA系統，開辟規(guī)章制度電子文檔庫。

二是經驗庫。主要包括審計（檢查）實踐總結的經驗、問題案例分享、數據挖掘（含審計抽樣等）實現的規(guī)則等，以及各類審計文書模板庫，包括常見問題的定性與描述等。實踐中，該行由審計部門牽頭，將審計發(fā)現的問題編制“審計案例點評”，具體內容分成基本情況、案例分析、防范措施和審計點評四個部分，并在內部OA系統“通知函告”欄目和“和潤之家”微信公眾號定期發(fā)布，同時要求下轄各機構綜合采用晨會、例會等多種形式，組織全體員工認真學習，從而促進資源有效利用。

三是模型庫。大數據、智能化、移動互聯網、云計算等信息技術的飛速發(fā)展，深刻改變了內部審計環(huán)境，傳統的審計技術方法面臨巨大的挑戰(zhàn)。對此，筆者認為做好內部審計離不開數據化審計。而在進行數據分析、挖掘、驗證、提煉等過程中，就會形成和積累眾多輔助審計數據模型（代碼），包括利用SQL等技術訪問和查詢數據記錄或句式等。而將這些模型固化和收納運用，必將成為資源協同的有力支撐。

四是問題庫。重點要充分發(fā)揮科技支撐作用，完善審計分析功能，深入挖掘審計信息（問題），提高協同資源管理與利用能力。實踐中，該行下文明確由審計部門負責對各類檢查（審計）發(fā)現的問題實施統一歸口管理，并配套開發(fā)問題統一管理平臺，逐年將各類檢查包括審計發(fā)現的問題，納入問題電子數據庫，涉及內容包括項目名稱、問題定性、問題類型、處罰情況、整改主體、整改情況等。同時，實行按機構、按類別問題查詢，進行統計提煉，為精準協同審計及協同資源優(yōu)配提供科學支撐;實施按項目、按問題督促整改，固化清單督導長效機制，從而推動資源有效利用與增值。此外，該行還導入“GRAI復盤法”，從目標回顧（Goal）、結果評估（Result）、過程分析（Analyse）和規(guī)律總結（Insight）四個環(huán)節(jié)著手對協同審計項目進行回顧與推演，幫助審計人員總結工作經驗，落實改進措施，穩(wěn)步提升項目質量和成果價值，著力推進協同機制不斷完善。

（責任編輯：何卉）