淺談營改增后鐵路工程造價標準的轉變分析

曾詩雅

摘要：隨著國家經濟社會的持續快速發展，稅收政策迎來了營改增等一些列重大調整與改進。對于鐵路工程而言，如何正確認識并科學對待造價標準的轉變，成為業內廣泛關注的焦點課題之一。基于此，本文首先介紹了營改增相關內容，分析了建筑業營改增對鐵路工程造價的多方面影響。在探討鐵路工程造價標準調整的基礎上，結合相關實踐經驗，分別從抓住稅收改革機遇等多個角度與方面，提出了營改增下加強鐵路施工企業成本管理的有效措施，望有助于相關工作的實踐。

Abstract： With the sustained and rapid development of national economy and society， the tax policy has ushered in a series of major adjustments and improvements such as replacing the business tax with a value-added tax. For railway engineering， how to correctly understand and scientifically treat the transformation of the cost standard has become one of the focus issues in the industry. Based on this， this paper first introduces the relevant contents of replacing the business tax with a value-added tax， and analyzes the influence of replacing the business tax with a value-added tax in the construction industry on the cost of railway projects. On the basis of discussing the adjustment of railway engineering cost standard and combining relevant practical experience， this paper puts forward effective measures to strengthen the cost management of railway construction enterprises under the replacement of business tax with value-added tax from various perspectives and aspects such as seizing the opportunity of tax reform.

關鍵詞：營改增;鐵路工程;造價標準;轉變分析

Key words： replacing business tax with value-added tax;railway engineering;cost standard;shift analysis

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）06-0083-02

0 ?引言

當前，營改增的推進實施持續深化，對社會各行業帶來了極為深刻的影響，使鐵路工程造價工作面臨著新形勢、新任務、新要求，必須立足于鐵路工程造價標準的轉變，制定并實施相關應對策略，提高鐵路工程造價質量，為提高鐵路工程企業經濟效益奠定基礎。本文就此展開了探討。

1 ?營改增概述

隨著國家經濟社會發展節奏的持續加快，與之相匹配的稅收政策也出現相應調整，營改增便是最為顯著的政策調整之一。營改增的實施，將原本屬于營業稅征收范圍之內的交通運輸業以及現代服務業列入到增值稅的征收范圍之內。營改增的全面鋪開與落實，突破了以往傳統營業稅制度的束縛，將建筑業、房地產業、金融業、服務業等多個社會領域納入營改增的實施范疇，是國家稅收方式、稅收制度、稅收稅率的重大改變與調整。通過實施營改增，社會各行業可以進項稅進行增值稅抵扣。在營改增背景下，鐵路工程造價同樣面臨著全面形勢，需要采取有效措施予以積極應對，以充分利用國家稅收政策改革的重大利好，提高自身經濟效益，促進鐵路工程企業健康可持續長遠發展[1]。

2 ?建筑業營改增對鐵路工程造價的影響

2.1 建筑安裝工程費和設備購置費

鐵路項目里一般建筑安費占比比較重。整體而言，營改增背景下，建筑安裝工程費和設備購置費的變化較為顯著。改革前，建筑安裝費的繳納更多情況營業稅稅制進行，部分設備購置費用可在特定情況下予以免征。但改革后，購置設備費同樣要按增值稅制度征收，無形之中改變了征收方式。

2.2 計算方法與計費標準

營改增度鐵路工程造價的影響還表現在計算方法與計費標準的變化方面。營業稅按企業營業額的一定比例予以征繳，而增值稅則按企業利潤的一定比例予以征繳，在計算方法和計算標準等方面區別明顯。營改增實施后，鐵路工程造價營業稅計算方法為：“銷售額×稅率-可抵扣進項稅額”或“不含稅的工程造價×稅率”[2]。

2.3 稅金的收支平衡問題

營業稅僅以企業營業額為前提條件和基礎，并不全面客觀反映企業經營收益和利潤情況，容易導致重復繳稅或收支不平衡。通過實施營改增，原則上可規避上述問題。增值稅更多地體現企業利潤狀況，企業進項稅額成為增值稅繳納的重要參考標準。鐵路工程造價進項稅額存在不可控性，計算過程較為復雜，也難以全面保證收支平衡[3]。

2.4 工程造價水平

在營改增實施后，由于諸多要素的變化，對鐵路工程企業造價管理水平提出了更為嚴格的要求，需要更為完善而系統的造價管理措施開始造價工作，對造價水平產生一定影響。

3 ?鐵路工程造價標準的調整

3.1 人工費

在人工費方面，存在一定比例的抵扣項，但其抵扣額相對較小，基本可忽略不計，對鐵路工程整體造價標準影響不甚顯著。

3.2 材料費

材料費是鐵路工程造價的關鍵構成部分。在營改增實施后，需進行必要的改進與調整。鐵路工程建設涉及到的材料價格、運費以及其他相關費用，均以增值稅標準進行處理，全面反映材料費作為進項產生的稅額。施工材料的造價方案的編制，要根據不含抵扣額來定價。對不不含抵扣額或抵扣額較小的工程材料，需提高其數量，同時是作為概預算的依據。

3.3 施工機械使用費

施工機械使用費的重要地位不容忽視。營改增實施后，施工機械使用費同樣要做出調整。對于鐵路工程建設涉及到的折舊費、大修費、常修費、安裝拆卸費以及保險費用等，均轉換為適用于增值稅制度下的扣稅方式，并作為施工機械使用費用扣稅參考。在施工機械使用費方案形成過程中，若該費用無法進行進項稅額抵扣，則需適當調整施工機械折舊費[4]。

3.4 費用標準

結合營改增實際及相關工程建設標準文件，鐵路工程造價方案的形成需要對相關費用標準進行轉變。首先，無進項稅額的費用，比如人工費用等，應保持既有水平，按照調整后費用基數，重新計算費率，主要包括工程現場清理費、已經完成的工程和維護設備費用、附加稅以及利潤等。其次，施工效率問題造成的人力、材料、機械費用額外損失，因已進行過扣減，因此不予再行扣減，維持原有費率不變，其中包括施工過程中增加的季節性費用、夜間開工費用、特殊施工用和安全費用等。再次，稅金的計算方法與標準同樣有了新的變化，稅金=應稅造價×稅率，其中的稅率應采用增值稅在建筑行業適用的稅率[5]。

3.5 專業定額

鐵路工程施工涉及的專業定額主要包括人力、材料、機械設備的消耗及使用。營改增后，對人力、材料、機械設備進行了除稅調整，因此專項定額中該部分內容無須改變。但其他材料產生的費用和機械運行費用還是應根據適用的增值稅稅率進行必要調整。

4 ?鐵路工程營改增后概預算水平分析

鐵路工程營改增前后造價水平出現顯著變化。根據相關數據測算，路基降幅1.07%;橋涵降幅2.25%;隧道降幅1.39%;軌道降幅3.69%;通信信號及信息降幅4.72%;電力及電力牽引供電降幅4.76%，靜態投資降幅為1.37%。根據“價稅分離”原則，營改增的實施，可減少企業稅務負擔，也使得項目投資減少，與國家稅務改革與調整的初衷相吻合。同時，數據表明，營改增后，各專業工程的進項稅率形成了不同的調整方式，也使得了專業工程在費用減少形式上存在差異。根據測算，若稅前總費用之和的進項費率綜合水平為6.88%，營業稅和營改增后的應繳納稅額保持不變，換言之，如果總費用的進項費率恰好是6.88%，投資費用稅前稅后將不會出現任何調整;當費用稅前總和的進項稅率綜合水平超過6.88%時，投資費用會減少;反之，投資費用增加。因此可知，鐵路工程中把工料機費作為主要影響因素，材機費同工料機費的比值會影響投資高底，該比值為51%，當比值大超出該標準，則投資降低，低于該標準，則投資便會提高。

5 ?營改增下加強鐵路施工企業成本管理的有效措施

5.1 重點關注營改增政策的實施狀況，抓住改革的機遇

對于鐵路工程施工單位而言，在營改增背景下，要密切關注營改增稅收政策的實施狀況，及時把握政策調整而帶來的發展紅利，搶抓稅收政策調整帶來了發展機遇，將稅收政策轉變為提高自身經濟效益的重要載體。要結合自身實際，執行詳細完善的應對實施策略，從鐵路工程建設的實際特征與需求出發，統籌物料采購、庫存管理、機械設備配備等要素之間的相互關系，及時進行進項稅抵扣，減輕企業稅務負擔，為提高經濟效益提供便利條件。

5.2 完善企業管理制度，建設風險預警機制

為有效應對營改增實施而帶來的各項衍生性問題，鐵路工程施工企業必須完善內部控制管理制度，使相關策略的制定與實施有據可依、有章可循，為稅收抵扣提供制度性保障，避免繳稅納稅政策的盲目性與隨意性。要通過制度的方式將企業內部風險預警機制固定下來，統籌考慮鐵路工程施工所涉及要素的權重關系，使風險預警機制能夠發揮充分效用，為規避稅務風險提供可靠工具，并結合國家稅收政策新變化，對風險預警機制作出及時優化改進。

5.3 構建交流平臺，實行全員參與

當前，信息化技術發展勢頭迅猛，為鐵路工程施工企業構建高效穩定的交流平臺提供了技術手段，因此要基于內部管理實際，搭建企業內部信息交流平臺，對鐵路工程企業稅收相關數據信息實行動態化互聯互通互享，充分挖掘數據信息的時間價值，突破傳統管理模式下，數據信息在傳遞與應用方面的時間與空間限制。同時，可探索設立稅收政策研究分析小組，及時發布最新稅收政策動態，從而推動營改增背景下鐵路工程企業的未來長遠可持續發展。

5.4 規范成本管理制度，防范財務風險

財務與稅務風險時刻存在，尤其是在營改增實施過程中，若不注重對風險的掌握與控制，則極易對鐵路工程施工企業造成不可估量的經濟損失。因此，要針對當前稅收制度的變化，調整完善項目成本管理模式，積極轉變收入核算方式，將營業稅下的核算金額轉移到增值稅科目下，并對每個財務管理科目做出詳細明確說明，防止科目使用錯誤，促進低增值科目的合理使用。特別是對于涉外鐵路工程項目而言，更要嚴格掌握增值稅退稅相關科目的核算，做到精準計算。

6 ?結語

綜上所述，受管理模式、思維理念、技術方法等要素的影響，營改增后鐵路工程造價標準的轉變是多方面的，其中存在的問題也是極為突出的。因此，有關人員應該從營改增的客觀實際出發，充分遵循鐵路工程造價的基本規律，全面抓住稅收改革的重大機遇，建立風險預警機制，防范稅收及財務風險，積極認真應對營改增帶來的各項挑戰與考驗，為實現鐵路工程企業的高質量、高水平、高效率發展貢獻力量。

參考文獻：

[1]李海彥，吳禮峰，張華.“營改增”全面實行對鐵路運輸企業財務管理的影響及其優化探究[J].中國國際財經（中英文），2017（05）：111-112.

[2]張興麗，張志韜.稅收“營改增”實施后對鐵路運輸企業的影響分析及對策探討[J].河北企業，2017（09）：333-334.

[3]徐國虎，田萌，劉剛.“營改增”對交通運輸企業的稅負成本影響及應對措施研究[J].物流工程與管理，2018（05）：311-313.

[4]董福亮，王明明，李莉媛，等.新形勢下交通運輸企業“營改增”的影響及對策——以鐵路運輸為例[J].中國商論，2018（28）：205-207.

[5]喬瑞蓮.鐵路運輸企業“營改增”財務影響研究——以SH鐵路公司為例[D].中國財政科學研究院，2018（10）：112-113.