關于建筑企業項目經效審計的重難點探討

崔軍

一、工程項目經濟效益審計的特點

工程項目的特點與工程項目經濟效益審計的特點具有高度的相關性。

1.項目之間經濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，每個項目都具有獨一性，沒有兩個一樣的項目。因此，在對項目之間進行經濟效益比較和評價的時候，必須注意剔除不可比因素。

2.工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性特點，施工工期少則數月多則數年。這期間設計變更、施工環境變化、自然災害、工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率變化等因素都會影響項目造價，加大了審計確定項目收入的難度。

3.對審計人員的素質要求較高。工程項目計價方法多樣，計價依據復雜，不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據除設計文件外，還包括消耗量依據、單價依據、費率依據、價格調整依據等諸多方面。這要求審計人員必需具有較高的素質和工程造價方面的必備知識。

4.工程項目經濟效益的相對性。工程造價的確定涉及到政策、方法、依據各個方面，計算會有一定差異，因此工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經濟效益審計的前提。由于很多因素（如變更設計、價差調整或索賠項目）長期難以確定且變數較大。因此，審計對工程項目經濟效益的認定也只能做到相對準確。

二、工程項目經濟效益審計的難點

由于上述特點的存在，使得工程項目經濟效益審計顯得較為復雜，主要表現在以下三個方面。

1.評價標準的確定。工程項目經濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻有其困難性。

可供選擇的評價標準主要有：行業標準、企業標準、預期標準、調整后的預期標準等。企業標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調整后的預期標準作為項目經濟效益評價標準較為合適。從考核工程項目經濟效益的指標來看，由于企業可能根據項目的不同情況，向項目經理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用或項目收益。如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經濟效益指標最好采用毛利率指標。

2.收入的確定。由于工程項目具有計價方法多樣、計價依據復雜和造價總額模糊的特點，影響工程項目收入的因素復雜多變，具有很大的不確定性，因而確定收入的難度相當大。工程項目收入大體可分為二個部分：合同內收入、合同外收入。合同內的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等，不確定性均較大。

3.影響效益因素的分析。影響工程項目經濟效益的因素是復雜的，有內部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經濟效益的企業內部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經濟效益產生不利影響的內部主觀因素事關項目經理部的經營管理業績。因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。

三、工程項目經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計的重點應該分為兩個方面，一是審計內容的重點，二是審計工作的重點。

工程項目經濟效益審計的重點內容應該根據審計的目的來確定。

施工企業一般都對項目經理部實行了不同形式的經濟承包，審計部門通過對項目經濟效益的認定，為項目的中期兌現（工期較長者）和最終兌現提供客觀依據。因此，確定工程項目經濟效益水平是工程項目經濟效益審計的首要任務。

內部控制制度是項目經理部做好生產和經營管理工作的有效保證。對項目內部控制制度的建立、執行和效果情況的審計，既是做好工程經濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內部控制制度、加強管理工作和提高經濟效益起到促進作用。

經濟效益的確認當然是項目經濟效益審計的首要任務。審計人員須對影響經濟效益的因素進行深入分析。同時，通過分析影響項目經濟效益的因素，發現項目經理部在生產和經營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經濟效益指出努力方向，達到提高項目整個經濟效益的最終目的。

因此，根據審計目的，審計的重點內容有以下三方面：①項目經濟效益的認定：一是項目收入的確定，包括合同內收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等;二是項目成本的確定。成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否都在當期計入損益。②項目內部控制制度的建立、執行和效果。③影響經濟效益因素（包括主觀、客觀、內部、外部）的分析。一是項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經濟效益的影響;二是施工組織措施是否科學、可行，對經濟效益的影響;三是為提高項目經濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失;四是變更設計、價差調整對經濟效益的影響;五是可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響;六是不可索賠外部因素的影響。

以上僅列出了分析的主要方向，實際情況不一，要根據下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。具體是：①通過內控制度的了解、測試和分析，對內部控制的弱點進行重點審計。②通過成本項目的節超分析，對節超較多的成本項目進行重點審計。③通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。④通過對安全、質量、工期、協作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。

工程項目經濟效益審計情況復雜、難度較大，對建筑企業內部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經濟效益審計的特點、難點、重點，是做好工程項目經濟效益審計工作的重要保證。只有充分弄清了工程項目經濟效益審計的特點、難點、重點，才能抓住主要矛盾，有針對性地開展工作，提高審計工作效率和工作質量，取得較好的審計效果。

（作者單位：西安中鐵軌道交通有限公司審計部）