淺談電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

雷聰 黃奔 鄒詩(shī)迪

摘 要：在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，電子商務(wù)不僅對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和政府行政管理也提出了新的挑戰(zhàn)，因此國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展和管理問(wèn)題給予了高度重視，目前有關(guān)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)則正在制定之中。國(guó)家稅務(wù)總局也成立了電子商務(wù)稅收對(duì)策研究小組，今后將根據(jù)前面闡述的基本原則，加強(qiáng)與有關(guān)職能部門(mén)的合作，盡早制定《中國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)稅收對(duì)策框架》，闡明我國(guó)對(duì)電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的立場(chǎng)，同時(shí)還要研究開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)管理的技術(shù)平臺(tái)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅務(wù)管理能力和效率，以加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的管理。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;影響

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)竟事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如江澤民主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

1電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

首先、電子商務(wù)弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。INTERNET是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難確認(rèn)。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)突破了地域，提供服務(wù)一方可遠(yuǎn)在千里之外，使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次、居民稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重沖擊。現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)”住所”、是否是“管理中心“或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)及各種先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，造成納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)屬地原則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者征收增值稅、所得稅。再次，電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。傳統(tǒng)稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)即納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，但電子商務(wù)完全建立在虛擬市場(chǎng)上，納稅人的貿(mào)易活動(dòng)不需固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供僅需一個(gè)網(wǎng)站和能從事相關(guān)交易的軟件就能完成，致使無(wú)法確定貿(mào)易目的地，無(wú)法判定常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。

2電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響

首先、稽查對(duì)象難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查工作，必須先確定稽查時(shí)象，并掌握大量納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和準(zhǔn)確的證據(jù)。而電子商務(wù)交易不見(jiàn)面、交易地點(diǎn)不確定，交易雙方無(wú)固定的場(chǎng)所和倉(cāng)庫(kù)，使稽查人員難以掌握信息，確定稽查對(duì)象。其次、稽查難以確定。傳統(tǒng)的稽查方法是通過(guò)檢查納稅人的各種原始憑證、納稅資料、賬簿等進(jìn)行的。而電子商務(wù)采用”無(wú)紙化“方式，買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證可被輕易修改而不留痕跡。因此資料的電子化、不完全和不充分使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查難以運(yùn)用到電子商務(wù)稽查中。再次、稽查速度問(wèn)題。電子商務(wù)的特點(diǎn)是快捷、高效，具有實(shí)時(shí)性，發(fā)現(xiàn)線索必須迅速投入稽查，否則可能功虧一簣。并且要求稽查人員具備專業(yè)的機(jī)知識(shí)，即使納稅人不合作，不肯交出密碼，稽查人員也能解開(kāi)密碼，否則時(shí)間一長(zhǎng)，納稅人可以偷偷利用密碼，輕易刪除有價(jià)值的資料，使稽查工作失去有力的證據(jù)。

3稅率受到影響

稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率，是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，反映了國(guó)家征稅的深度和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是極為重要的宏觀調(diào)控手段。在傳統(tǒng)的商業(yè)交易過(guò)程中，受納稅人身份、地域和商品屬性IIII帶I，不同身份的納稅人在不同地域銷(xiāo)售不同的商品所承擔(dān)納稅義務(wù)也有所不同，納稅義務(wù)的最終負(fù)擔(dān)即是通過(guò)稅率來(lái)體現(xiàn)。通過(guò)上文所述，經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售有形與iS：字化的無(wú)形商品可能面對(duì)適用不同稅率的問(wèn)題，一股納稅人按銷(xiāo)售有形圖書(shū)適用13%的稅率，而銷(xiāo)售數(shù)字化的同樣內(nèi)容的圖書(shū)有可能適用6%或13%的稅率j如果是小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在定額內(nèi)或達(dá)起征點(diǎn)，{肖售E述產(chǎn)品可適用3%的征收率。這一切都依賴于納稅人身份、征稅對(duì)象的準(zhǔn)確界定。但由于稅率適用所依托的納稅主體及征稅對(duì)象認(rèn)定出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法確認(rèn)納稅人承擔(dān)何種納稅義務(wù)，這就如同失去雙翅及雙腳的烏，既無(wú)法飛翔，也無(wú)法行走。

4稅收優(yōu)惠受到影響

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種免除規(guī)定25。它包括稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、出口退稅等多種形式26。稅收優(yōu)惠措施體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，對(duì)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面會(huì)起到較強(qiáng)的杠桿作用。在傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域針對(duì)特定納稅人、不同的征稅對(duì)象或在某些地區(qū)通過(guò)減輕或免除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，來(lái)扶持或促進(jìn)相關(guān)行業(yè)及地區(qū)發(fā)展，如一般納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品所承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)3%的部分即征即退27、增值稅小規(guī)模納稅人及營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征稅28、高新企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用在稅前扣除等等。這些優(yōu)惠政策對(duì)降低經(jīng)營(yíng)成本，提升經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有很強(qiáng)的推動(dòng)力。在電子商務(wù)模式下經(jīng)營(yíng)不受時(shí)間和地域的限制，這是傳統(tǒng)商業(yè)模式無(wú)法企及的，加上一些經(jīng)營(yíng)者為搶占市場(chǎng)通過(guò)”價(jià)格戰(zhàn)”來(lái)排擠傳統(tǒng)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，導(dǎo)致一部分傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法與之對(duì)抗，敗下陣來(lái)，2011年起相繼關(guān)門(mén)的北京五四書(shū)店、成都大印象書(shū)房、北京光合作用書(shū)房、上海書(shū)城淮海路店等就是鮮活的例證。還有一部分經(jīng)營(yíng)者利用技術(shù)手段及稅收法律的漏洞，游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外，一直在規(guī)避繳納稅款，這也形成其低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)之一。上述情形直接沖擊著現(xiàn)有稅收優(yōu)惠措施的調(diào)控目的及適用成效，使承擔(dān)稅負(fù)的傳統(tǒng)行業(yè)經(jīng)營(yíng)者在與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中處于弱勢(shì)境地，更有甚者被淘汰出局。