淺議在建工程會計核算

【摘 要】 在建工程核算雖然不影響公司當(dāng)期利潤，但對資產(chǎn)負債表影響較大，且是歷年審計關(guān)注的重點。本文主要就比較復(fù)雜的改擴建工程和基地建設(shè)項目的核算展開論述分析，并結(jié)合案例進行詳細說明。在建工程核算準(zhǔn)確將是企業(yè)合規(guī)運營的重要一環(huán)。

【關(guān)鍵詞】 在建工程 會計核算 轉(zhuǎn)固

在建工程是指在安裝或建造過程中、尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的有形資產(chǎn)，竣工后一般形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)的新建工程、改擴建工程、軟件的建設(shè)等，包括項目前期研究、施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建造工程和安裝工程。但直接購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)不作為在建工程核算。

一、在建工程的分類

在建工程可分為以下幾大類：改擴建和更新改造工程、基地建設(shè)項目、需安裝的設(shè)備購置、軟件建設(shè)等。改擴建工程和基地建設(shè)項目的核算比較復(fù)雜，本文主要就這兩類在建工程的核算展開論述。

二、改擴建和更新改造類在建工程的核算

（一）是否可以資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)進行更新改造的情況經(jīng)常發(fā)生，首先要根據(jù)實際情況，判斷其是否可以資本化?？梢再Y本化的情況主要包括有以下幾種情況：1.固定資產(chǎn)的改造和擴建：應(yīng)用新的技術(shù)成果和先進經(jīng)驗，改變設(shè)備、房屋建筑物的原有結(jié)構(gòu)，或裝上新部件、新裝置、新附件等較重大的技術(shù)措施，一般受益期限較長（超過一年），而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等有可觀的改進。2.設(shè)備更新與改造是為提高技術(shù)性能，采用原型號的新設(shè)備或系統(tǒng)，或以結(jié)構(gòu)先進、技術(shù)完善、性能好、效率高、耗能少的新設(shè)備或系統(tǒng)替換舊設(shè)備或系統(tǒng)，包括原型更換和新型更新。3.符合條件一般是指改變了房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，延長了該項固定資產(chǎn)的使用年限。

但，對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理支出和日常修理費用，一般是為了恢復(fù)固定資產(chǎn)的性能，不滿足資本化的條件，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，并不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，主要包括以下情形：1.為維持固定資產(chǎn)原有性能，根據(jù)固定資產(chǎn)使用狀況和設(shè)備說明書要求的使用時間做出的修理，包括更換部件、檢驗、調(diào)試等;2.因長期使用，原固定資產(chǎn)性能和工作效率降低已滿足不了預(yù)定的作業(yè)和安全要求;3.固定資產(chǎn)部件因使用出現(xiàn)故障;

（二）核算情況

改擴建和更新改造類在建工程的核算也需要根據(jù)實際情況的不同進行不同的處理：

1.首先看被改造的資產(chǎn)是否已提足折舊，對于已提足折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的更新改造擴建時，無論原資產(chǎn)在改造期間是否停止使用，均可不轉(zhuǎn)入在建工程。對于在改造中發(fā)生的費用需要在在建工程中單獨歸集，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后進行轉(zhuǎn)固，需單獨建立資產(chǎn)卡片，與原資產(chǎn)區(qū)分開，單獨計提折舊。

例如，某資產(chǎn)原值6000萬元，購置于2001年，折舊年限10年，殘值率10%，已提足折舊。該設(shè)備于2015年發(fā)生改造，改造費600萬元，預(yù)計可使用年限5年。則在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將600萬單獨建立資產(chǎn)卡片（可與原資產(chǎn)歸集在同一個成本中心下），按5年10%殘值率進行折舊。

2.被改造的資產(chǎn)未提足折舊，如果改造不影響生產(chǎn)經(jīng)營，則不需將原資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，只需將改造費在在建工程中歸集，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)后進行轉(zhuǎn)固，直接增加原資產(chǎn)價值。

例如：某資產(chǎn)原值6000萬元，購置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設(shè)備于2020年發(fā)生改造，未中斷生產(chǎn)經(jīng)營，改造費600萬元。則在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將600萬增加資產(chǎn)原值。資產(chǎn)原值為6000+600=6600萬元。資產(chǎn)凈值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬元。殘值為6600*10%=660。后續(xù)每年計提的折舊額為（3900-660）/5=648萬元。

3.被改造的資產(chǎn)未提足折舊，但影響正常使用，需要中斷生產(chǎn)經(jīng)營，一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊（如改造于1月份開始，于3月份中斷原固定資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營，則需從3月份開始轉(zhuǎn)入在建工程）。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

例如：某資產(chǎn)原值6000萬元，購置于2015年，折舊年限10年，殘值率10%，尚未提足折舊。該設(shè)備于2020年發(fā)生改造，在改造時需中斷生產(chǎn)經(jīng)營，改造費600萬元。則在中斷生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將在建工程進行轉(zhuǎn)固。新轉(zhuǎn)固后的資產(chǎn)價值為6000-6000*0.9/2+600=3900萬元，殘值為3900*10%=390萬元。后續(xù)每年計提的折舊額為（3900-390）/5=702萬元

注：為便于計算，以上例子中未考慮月份的問題，以已計提一半的折舊粗略估計。

三、基地建設(shè)項目

基地建設(shè)項目一般會有前期研究，對于前期研究所發(fā)生的費用，也應(yīng)在在建工程中進行核算、歸集成本。待達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一并進行轉(zhuǎn)固。

特別需要提示的是，基地建設(shè)項目期間購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，需單獨建立資產(chǎn)卡片，進行折舊的計提，并將折舊費計入在建工程成本。例如基地建設(shè)項目購置的土地，需單獨計入無形資產(chǎn)，將無形資產(chǎn)攤銷按月計入在建工程，直至在建工程轉(zhuǎn)固。之后根據(jù)實際用途再將其攤銷改計入生產(chǎn)成本或管理費用等。

四、轉(zhuǎn)固的相關(guān)問題

在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，均應(yīng)依據(jù)工程預(yù)算造價、實際成本等結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。如有合理資料證明預(yù)計后續(xù)仍需支付相關(guān)成本，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值中需包含預(yù)留費用。預(yù)留費用無論有無發(fā)票，進行掛賬后均不可次月再沖銷，待竣工決算完成后再根據(jù)審計報告進行調(diào)賬。預(yù)留費用主要包括：項目預(yù)轉(zhuǎn)固后支付的各類建造合同尾款、設(shè)備材料尾款以及審計和驗收費用等。

綜上所述，在建工程的核算不能一概而論，需區(qū)分不同的情況，在核算的不同環(huán)節(jié)進行分別處理。在建工程核算是歷年審計的重點，也是問題頻發(fā)的點，需財務(wù)人員高度重視，確保核算的準(zhǔn)確性。

作者簡介：郭智（1987.04- ）女，漢族，河北滄州人，會計，管理學(xué)碩士學(xué)位，海洋石油工程股份有限公司.