淺議固定資產投資項目竣工財務決算的合規審計

楊寧

基本建設項目竣工財務決算是綜合反映竣工項目自開始建設起至工程完工止實際建設成果和財務情況的總結性文件，是交付使用資產價值的依據，是辦理固定資產交付使用手續的依據，也是對建設項目進行投資評價的依據。由此看來，竣工財務決算是基本建設項目實施過程中一個重要的不可或缺的程序。因此，對基本建設項目竣工財務決算的審計也成為固定資產投資的一項主要的評審工作。

竣工財務決算審計實施的目的：是對項目竣工財務決算的真實性、合法性、完整性進行審計，核定總投資、總資產及待核銷資產等;是總結經驗教訓，促進項目建設相關部門和單位加強財務管理和財務監督，提高資金使用效益;是竣工驗收的條件和批復財務決算的依據。竣工決算審計側重審核項目決算報表的完整、合法、合理有效，審核投資完成額和交付資產等。兼顧項目管理方面的審核。對每一個項目都進行詳細審核， 以期達到我們的審核目標。在審核過程中，注意把握好如下關鍵。

1 決算資料的合規性、完整性審查

對于固定資產投資項目竣工財務決算來說，首要在一步是審查建設單位和與建設項目相關的單位提供資料的合規性、完整性，資料提供可以分為以下幾個方面：

1.1 綜合類：項目建議書及批復、項目可行性研究報告及批復、初步設計概算及批準文件、歷次調整概算文件及批復，各年度下達的固定資產投資計劃及調整計劃，項目建設資金落實情況說明，銀行貸款合同，招投標文件及招標通知書、評標記錄、中標通知書（ 含建安工程、工程監理及設備購置），初步竣工驗收報告（企業自查報告），各年度財務決算報表及竣工財務決算報表， 建設期歷年的財務賬薄、憑證和報表，未取得批復的調整概算、超概算的情況說明，項目用地批復文件以及開工許可證，項目環境保護、消防安全、勞動工業衛生驗收文件。

1.2 工程類：工程施工合同、建筑工程規劃許可證、施工許可證，征用土地批復文件，施工單位、監理單位營業執照，資質等級證明文件，監理記錄及相關監理資料，施工圖、已驗收單項工程竣工圖， 全部工程預算（投標報價）、結算書，建設期當地工程預算定額、費用定額及材料價格信息，設計變更、工程洽商及現場簽證資料，系統測試、試驗記錄，單項工程質量評定材料，竣工驗收文件，工程結算審核報告（中介機構）， 工程價款支付明細表，工程項目交點清單。

1.3 設備類：設備清單、設備采購合同、設備試車、驗收、運轉、維護記錄、設備采購合同號、招標文件號一一對應明細表、設備購置臺賬、財產盤點移交清單

1.4 其他資料：如收尾工程、遺留問題等。

2 竣工財務決算報表和說明書完整性、真實性審計

建設項目竣工決算由會計報表和文字說明兩部分組成。建設項目竣工財務決算報表一般由建設項目竣工工程概況表、基本建設竣工財務決算總表、交付使用資產總表、交付使用資產（ 工、器、家具） 明細表、待攤投資明細表等報表組成。另外，經主管部門批準有未完成工程的竣工驗收建設項目要補充編制未完工程明細表、應收應付款明細表、庫存設備、材料明細表等報表。

一般來說，審計中要注意審查如下問題：

2.1 竣工決算報表是否按規定的期限編制，各種報表的填列是否齊全并符合勾稽關系要求，帳表是否一致，有無缺項和帳表不符等現象。

2.2 竣工決算說明書反映的數據和情況是否真實、準確，有無決算反映失實的問題。根據基本建設有關規定， 每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算，但是，一些建設單位常常是混合建賬， 統一核算，分不清資金來源， 使竣工財務決算發生困難。在遇到部分項目已竣工，部分項目繼續在建的情況下，如何辦理已竣工項目的財務決算，要視賬務運作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用， 交付使用資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然后相應地確定本項目投資來源， 從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在建設單位確認之后， 再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性，對今后的核算方法如何改進提出意見。

3 概算執行情況審計

在基本建設項目建設過程中，概算是控制建設內容和建設成本的重要文件，是評價建設項目成敗最主要的依據。我們要嚴格按概算的內容與實際建設成果進行比較，從而看出是否符合建設計劃內容和是否存在超概現象，是否存在將不是該工程項目的建設內容擠占建設成本。特別是在概算執行有結余的情況下，某些建設單位會借道實施其他非概算內的建設內容。

4 交付使用資產真實性、完整性審計

交付使用資產價值是作為接收單位的資產入賬價值的依據，所以資產價值的真實性十分重要。建設單位應按科學實用的方法對資產進行分類，待攤投資的分攤要按原則進行，不能圖方便只是平均分攤到各項資產。應對移交資產（包括固定資產和流動資產）進行盤點確認。對于達到固定資產核算標準的資產購置，應要求其單列資產，直接移交，由接收單位對其進行資產管理，不能簡單地把這些資產分攤進入各單項工程移交，否則極易造成國有資產流失。

5 尾工工程審計

尾工工程是指少量不影響生產或使用的輔助工程或非生產性工程，需繼續建設的已經批復的建設內容。審核未完工程的工程量的真實性和預留投資金額的真實性。包括：尾工工程是否屬于已批準的工程內容;核定尾工工程量，投資額（合同、概算、合理變更因素）; 尾工工程比例，尾工工程預留資金的真實性， 尾工工程預計完成時間。尾工工程進成本數根據項目投資總概算的5% 掌握，超過5% 的不能辦理竣工財務決算。尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本， 此類費用一般應予剔除。

6建設組織管理過程審計

審核建設項目的管理的合規性、有效性， 是指要具有合規的立項批復及其概算，要嚴格執行項目法人制、項目招投標管理、項目合同管理。另外還要注重審核企業資質，合同履行的完備性等。