職業(yè)年金與企業(yè)年金的比較分析

摘 要：養(yǎng)老保障的第二支柱是職業(yè)和企業(yè)年金計(jì)劃，它們也是我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充形式，二者既有共同點(diǎn)，也存在著差異性。本文基于比較的視角，首先在制度定位、繳費(fèi)方式、繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、參保方式等方面對(duì)二者進(jìn)行了相同和相異的比較;其次，從中觀的角度，以制度設(shè)計(jì)本身為切入點(diǎn)，分析二者制度設(shè)計(jì)中是否有部分是促進(jìn)了相互的發(fā)展還是拉大了二者的差距造成了新的不公。最后，提出相關(guān)政策建議推動(dòng)我國(guó)職業(yè)年金和企業(yè)年金的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：職業(yè)年金;企業(yè)年金;養(yǎng)老保險(xiǎn)體系

一、問(wèn)題的提出

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)構(gòu)成我國(guó)養(yǎng)老保障的“三支柱”模式。但在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，“三支柱”的發(fā)展很不平衡，表現(xiàn)為“一支獨(dú)大”。隨著我國(guó)人口老齡化的趨勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)重，生育率呈現(xiàn)緩慢增長(zhǎng)，要建立完善的養(yǎng)老服務(wù)體系，需要發(fā)揮多層次的養(yǎng)老保障的作用。但在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)內(nèi)部，又存在著兩種年金發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀。這種發(fā)展不平衡表現(xiàn)在哪些方面呢？而職業(yè)年金的發(fā)展對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展是促進(jìn)作用還是拉大了二者的差距呢？

二、職業(yè)年金和企業(yè)年金建立的歷史脈絡(luò)

1.職業(yè)年金的歷史沿革

社會(huì)保障制度的改革開(kāi)始于20世紀(jì)90年代。1991年，《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》中提出我國(guó)要逐步建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。我國(guó)職業(yè)年金建立的萌芽是在1992年之后一些地方相繼探索事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革。2008年3月《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革試點(diǎn)方案》的發(fā)布，提出在浙江省、山西省、廣東省、上海市和重慶市開(kāi)展事業(yè)單位工作人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)改革試點(diǎn)工作，并且提出要在此基礎(chǔ)上建立職業(yè)年金制度。2013年12月《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的發(fā)布，其中規(guī)定了對(duì)職業(yè)年金收取稅收給予優(yōu)惠政策的具體事項(xiàng)。2015年1月，《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》中要求事業(yè)單位在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)要為員工建立職業(yè)年金計(jì)劃。同年3月份，《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》這一文件出臺(tái)了實(shí)行職業(yè)年金的具體設(shè)計(jì)方案。2016年《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)正式建立起職業(yè)年金制度，這既積極地推動(dòng)了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革，也完善了我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2.企業(yè)年金的歷史沿革

1991年《關(guān)于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》發(fā)布，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)為其員工建立補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。1994年《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》規(guī)定了單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)，這成為企業(yè)年金制度建立的法律依據(jù)。1995年《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)》的出臺(tái)，此文件具體規(guī)定了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施的條件以及決策程序等問(wèn)題。1997年《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》又一次強(qiáng)調(diào)了要大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。2004年《關(guān)于印發(fā)完善社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》中將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正式改名為企業(yè)年金，并對(duì)企業(yè)年金采取個(gè)人賬戶方式管理、對(duì)企業(yè)年金給予稅收優(yōu)惠政策以及對(duì)企業(yè)年金實(shí)行市場(chǎng)化的運(yùn)營(yíng)和管理等給予了相關(guān)規(guī)定。2004年《企業(yè)年金試行辦法》的出臺(tái)，這表示企業(yè)年金制度框架的建立，也標(biāo)志著企業(yè)年金制度在我國(guó)的全面推行。

三、職業(yè)年金與企業(yè)年金的比較

1.相同點(diǎn)

（1）定位相同

企業(yè)年金和職業(yè)年金都是我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的內(nèi)容，同為“第二支柱”。建立的初衷都是為了提高職工退休之后的工資替代率，以保障和提高職工退休后的生活水平。

（2）建立的基礎(chǔ)相同

參與職業(yè)年金和企業(yè)年金的前提條件是參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，只有參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，才有可能和資格參加職業(yè)年金或企業(yè)年金。

（3）籌資模式相同

職業(yè)年金和企業(yè)年金的責(zé)任主體相同，其籌資方式由單位和職工按照一定比例共同承擔(dān)，管理機(jī)構(gòu)對(duì)這些保費(fèi)進(jìn)行征繳和投資，繳費(fèi)和投資收益將計(jì)入每個(gè)職工的個(gè)人賬戶。

（4）所有權(quán)相同

勞動(dòng)者擁有對(duì)職業(yè)年金或企業(yè)年金的所有權(quán)。賬戶的基金不論是繳納的保費(fèi)部分，還是投資收益構(gòu)成部分，都?xì)w勞動(dòng)者所有。

（5）都有立法基礎(chǔ)

職業(yè)年金和企業(yè)年金的建立都是在一定的立法基礎(chǔ)之上。《企業(yè)年金試行辦法》標(biāo)志著企業(yè)年金的建立;職業(yè)年金建立的法律依據(jù)是《機(jī)關(guān)事業(yè)單位年金辦法》。

2.差異性

（1）參保方式的不同

職業(yè)年金是國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，強(qiáng)制機(jī)關(guān)事業(yè)單位為其勞動(dòng)者繳納一定比例的保險(xiǎn)費(fèi)用。而企業(yè)年金采取的是自愿參保的形式，即企業(yè)和職工可以通過(guò)集體協(xié)商來(lái)決定是否要建立年金計(jì)劃，是基于勞資雙方意愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（2）參保范圍的不同

職業(yè)年金的參保人員是包括公務(wù)員法管理的單位、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員;企業(yè)年金的參保對(duì)象主要是大中小企業(yè)、社會(huì)組織及其職工。

（3）繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同

職業(yè)年金規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)比例是本人工資的4%，單位繳納的費(fèi)用是單位工資總額的8%，由單位代繳代扣;企業(yè)年金的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只限定了最高繳費(fèi)額度，即企業(yè)繳納部分不高于職工工資總額的8%，職工和企業(yè)合繳部分不高于職工工資總額的12%，職工和企業(yè)具體要繳納的費(fèi)用，由雙方協(xié)商決定。

（4）待遇領(lǐng)取方式不同

在待遇領(lǐng)取上，職業(yè)年金和企業(yè)年金對(duì)于打算出國(guó)（境）定居或者不幸在職期間死亡或退休后死亡的職工的處理方式是一樣的。但對(duì)于退休后的職工，企業(yè)年金規(guī)定職工可以一次性領(lǐng)取也可以定期給付其年金待遇;而職業(yè)年金的待遇機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工只能按月領(lǐng)取。

四、促進(jìn)發(fā)展還是造成新的不公的分析

職業(yè)年金和企業(yè)年金同作為我國(guó)補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，這些方面的區(qū)別會(huì)造成二者呈現(xiàn)相輔相成互動(dòng)有效的發(fā)展態(tài)勢(shì)還是會(huì)拉大二者的差距，形成新的“雙軌制”呢？

1.促進(jìn)其相互發(fā)展的方面

（1）增強(qiáng)勞動(dòng)力的流動(dòng)，減少流動(dòng)壁壘

在職業(yè)年金和企業(yè)年金關(guān)系的轉(zhuǎn)移與變更方面，二者對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的人員和企業(yè)職工若發(fā)生工作變更時(shí)轉(zhuǎn)入的單位或企業(yè)建立或未建立職業(yè)年金（企業(yè)年金）的情況都做了清楚的說(shuō)明，二者轉(zhuǎn)移接續(xù)通道是暢通透明且清晰的。這有利于增強(qiáng)勞動(dòng)力的流動(dòng)性，減少勞動(dòng)力流動(dòng)壁壘，一方面，勞動(dòng)者進(jìn)行工作上的變更時(shí)，其養(yǎng)老金權(quán)益隨同轉(zhuǎn)移并不會(huì)使他們的自身利益受損，勞動(dòng)者的權(quán)益得到了保障;另一方面，機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)之間的養(yǎng)老金有效轉(zhuǎn)換，從而增強(qiáng)養(yǎng)老金的既得收益權(quán)的流動(dòng)性。這對(duì)完善勞動(dòng)力市場(chǎng)、促進(jìn)勞動(dòng)資源的優(yōu)化配置具有重要的影響作用。同時(shí)，也能在一定程度上縮小地區(qū)之間的差異，減少勞動(dòng)者在發(fā)達(dá)城市向一般城市的轉(zhuǎn)移過(guò)程中的顧慮和負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)一般城市的吸引力，促進(jìn)人才的流動(dòng)和引進(jìn)。

（2）促進(jìn)企業(yè)年金出臺(tái)優(yōu)惠的稅收政策

從國(guó)外實(shí)施企業(yè)年金的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)企業(yè)年金給予優(yōu)惠的稅收政策能夠激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展年金制度，擴(kuò)大制度覆蓋面。在我國(guó)，雖然也實(shí)行了國(guó)際上通行的EET稅收優(yōu)惠模式，但是并沒(méi)有收到很好的預(yù)期效果。一是因?yàn)槁殬I(yè)年金和企業(yè)年金在繳費(fèi)率和繳費(fèi)比例上的規(guī)定不一致，二是因?yàn)槁殬I(yè)年金由機(jī)關(guān)事業(yè)單位負(fù)擔(dān)，雖然規(guī)定職業(yè)年金的單位繳納比例為單位工資總額的8%，但由于職業(yè)年金繳費(fèi)主體這一性質(zhì)，那么這一部分不需要額外負(fù)擔(dān)所得稅。反觀企業(yè)年金，國(guó)稅函694號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅免除額控制在工資總額的5%以內(nèi)，這導(dǎo)致大部分企業(yè)將企業(yè)年金繳費(fèi)比例控制在5%以內(nèi)，這一比例低于《企業(yè)年金試行辦法》中提出的企業(yè)年金繳費(fèi)比例是工資總額的8.33%。由于職業(yè)年金和企業(yè)年金所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策不一致，其主體所負(fù)擔(dān)的費(fèi)率也不一致，繳費(fèi)比例影響賬戶內(nèi)的基金積累水平，這會(huì)導(dǎo)致職工退休后所領(lǐng)取的待遇水平方面的差異。職業(yè)年金在我國(guó)的不斷完善，會(huì)促使企業(yè)年金進(jìn)行進(jìn)一步的稅收改革，企業(yè)年金和職業(yè)年金在所得稅方面必然要趨于一致，促使企業(yè)年金能夠出臺(tái)更有吸引力的稅收優(yōu)惠政策。

（3）提高企業(yè)年金的立法層次

職業(yè)年金促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展還體現(xiàn)在立法上。二者的立法層次不同，企業(yè)年金的立法層次更低。《企業(yè)年金試行辦法》屬于部門規(guī)章制度，不屬于國(guó)家立法層次，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)年金的權(quán)威性不足，在實(shí)際操作過(guò)程中可能會(huì)存在操作不規(guī)范，加大了實(shí)施難度。但相比較而言，《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》是國(guó)務(wù)院頒布的法規(guī)，立法層次相對(duì)較高，這會(huì)倒逼企業(yè)年金立法層次的提高和整個(gè)年金制度的完善，推動(dòng)其發(fā)展。

2.擴(kuò)大其差距方面

（1）參保率差距大

職業(yè)年金和企業(yè)年金差距明顯一方面表現(xiàn)在其年金覆蓋面上。職業(yè)年金計(jì)劃正式實(shí)施不到5年來(lái)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位中有162萬(wàn)人參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其中有2970萬(wàn)職工參加了職業(yè)年金，覆蓋率高達(dá)82%。根據(jù)《中國(guó)養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2018》的數(shù)據(jù)，企業(yè)年金2017年在我國(guó)的覆蓋率僅達(dá)到3%，這一數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金參保率高達(dá)接近平均60%的水平。2007年-2017年間，從企業(yè)和職工的數(shù)量來(lái)看，2017年建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量比2016年稍有增長(zhǎng)，從763家增長(zhǎng)到804家，但是從職工的參與情況來(lái)看，2014年-2017年增長(zhǎng)停滯且是持續(xù)性的停滯。從二者環(huán)比增長(zhǎng)速度來(lái)看，在2012年達(dá)到21.83%，2011年達(dá)到18.13%的峰值之后，其增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)年金覆蓋面的擴(kuò)大規(guī)模和速度不增反降。

因此，企業(yè)年金增長(zhǎng)乏力，參保人數(shù)停滯不前，其覆蓋范圍已經(jīng)日漸固化，同時(shí)也意味著它越來(lái)越難以發(fā)揮補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)的作用，多層次養(yǎng)老保障的任務(wù)也很艱巨。職業(yè)年金因其強(qiáng)制性的特點(diǎn)在建立的短短幾年里，就達(dá)到了82%的高覆蓋率。正是企業(yè)年金和職業(yè)年金在覆蓋面上有差距越來(lái)越大的趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌改革并不能達(dá)到預(yù)期的效果。

（2）養(yǎng)老金替代率差距大

據(jù)世界銀行的建議，要保證職工退休前后的生活水平相差不大，那么養(yǎng)老金替代率就不能低于70%的水平。但是從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和人社部的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)自2000年以來(lái)養(yǎng)老金替代率持續(xù)下降，到2014年大約保持著45%的水平，城職保的平均替代率不到43%。由于企業(yè)年金極低的覆蓋率，2017年享受年金待遇不足130萬(wàn)人，如果職工按照月平均金額一次性領(lǐng)取的話，人均領(lǐng)取不到300元，企業(yè)年金的替代率僅5%，這無(wú)法成為退休收入重要的一部分，對(duì)保障退休后的生活水平作用有限。

3.原因分析

（1）征收方式的不同是造成二者差距的重要原因

職業(yè)年金的征收方式是強(qiáng)制性的，但企業(yè)年金是在企業(yè)和員工共同協(xié)商的基礎(chǔ)上建立的，這一特征就注定了企業(yè)年金覆蓋率范圍窄。企業(yè)年金作為補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)，尤其具有人力資源的激勵(lì)性質(zhì)，吸引優(yōu)秀人才、留住人才的重要措施，并沒(méi)有法律上的強(qiáng)制建立，企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)效益決定是否為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃，企業(yè)本身沒(méi)有動(dòng)力為留住人才而建立年金計(jì)劃。這一點(diǎn)也是造成企業(yè)年金與職業(yè)年金在覆蓋面上的明顯差距。

（2）中小企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，無(wú)力發(fā)展企業(yè)年金是根本原因

根本上限制企業(yè)年金發(fā)展的原因在于我國(guó)中小企業(yè)普遍背負(fù)著沉重的負(fù)擔(dān)，尤其是社保、稅費(fèi)的壓力過(guò)大。據(jù)《2017中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者問(wèn)卷跟蹤調(diào)查報(bào)告》調(diào)查，受訪企業(yè)中，有49.7%的企業(yè)認(rèn)為負(fù)擔(dān)沉重來(lái)源于社保和稅費(fèi)的繳納。原因之一在于我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)率較高。現(xiàn)行政策下，企業(yè)要負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老金達(dá)到20%，有的地區(qū)企業(yè)繳費(fèi)還要高，企業(yè)的負(fù)擔(dān)大大加重。如果按照法規(guī)規(guī)定，企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)20%和企業(yè)年金5%，25%的繳費(fèi)率使企業(yè)難以負(fù)擔(dān)。企業(yè)負(fù)擔(dān)重，想發(fā)展企業(yè)年金也有心無(wú)力。

（3）稅收優(yōu)惠政策不完善是重要的制約因素

稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)其發(fā)展，擴(kuò)大其覆蓋率的重要因素。目前，各國(guó)稅制中最普遍的是EET稅制。我國(guó)企業(yè)年金經(jīng)歷了兩種稅制的改變，即從TEE模式轉(zhuǎn)變?yōu)镋ET模式，2014年起實(shí)行企業(yè)年金遞延納稅，雖然是一次重大的改變，但仍需完善。表現(xiàn)在：一是103號(hào)對(duì)職工退休后（出國(guó)或去世外）如果選擇一次性領(lǐng)取企業(yè)年金的話，一次性領(lǐng)取的總額單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)稅，稅率有可能高達(dá)40%以上，這比參加企業(yè)年金時(shí)繳稅更不“優(yōu)惠”;其次，政策規(guī)定工資總額4%已內(nèi)部分免稅，但員工領(lǐng)取時(shí)需要與投資收益相加計(jì)算稅率，這不利于調(diào)動(dòng)參加企業(yè)年金的積極性。再次，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠仍在5%以內(nèi)，并未突破，這對(duì)企業(yè)的刺激作用并不大。

五、促進(jìn)職業(yè)年金、企業(yè)年金相互發(fā)展的政策建議

1.完善稅收政策，釋放企業(yè)年金發(fā)展?jié)摿?/p>

我國(guó)在2015年已經(jīng)降低失業(yè)、工傷、生育三項(xiàng)社保費(fèi)率，并在2019年3月份提出要將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率企業(yè)繳費(fèi)部分降低到16%以下，這些措施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利好政策，能減輕其負(fù)擔(dān)。但在減稅方面仍然是結(jié)構(gòu)性減稅，其力度并不大。因此在如今供給側(cè)改革的背景下，應(yīng)該進(jìn)一步減費(fèi)降稅，提高企業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)年金的積極性和主動(dòng)性，釋放企業(yè)年金發(fā)展的潛力。

2.逐步變革企業(yè)年金的征收方式

從上述分析來(lái)看，企業(yè)年金和職業(yè)年金差距拉大的原因之一在于征收方式的不同，自愿性地參與企業(yè)年金對(duì)我國(guó)建立多層次的養(yǎng)老保障體系的作用有限。我們可以先讓有條件的大型企業(yè)以及市場(chǎng)效益良好營(yíng)利性強(qiáng)的企業(yè)先實(shí)行強(qiáng)制性企業(yè)年金計(jì)劃，再發(fā)展出適應(yīng)中小企業(yè)的年金制度。只有企業(yè)年金覆蓋范圍廣，職工不因?yàn)樗诓块T性質(zhì)不同而所享受的權(quán)益不同，這樣才能進(jìn)一步擴(kuò)大公平，共享發(fā)展成果。

3.加大企業(yè)年金的宣傳力度，健全企業(yè)年金監(jiān)管、投資的相關(guān)法規(guī)政策

雖然企業(yè)年金因?yàn)槁殬I(yè)年金和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而取得了一定發(fā)展，但是企業(yè)年金作為第二支柱，要發(fā)揮其作用還需要政府、企業(yè)和個(gè)人的努力。首先，養(yǎng)老不能完全依靠政府，企業(yè)和個(gè)人也要承擔(dān)一定責(zé)任。其次，加大企業(yè)年金的宣傳力度，鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)為員工建立年金;再次，進(jìn)一步提高企業(yè)年金的法律層次，健全其年金監(jiān)管、投資、收益環(huán)節(jié)，這樣才能規(guī)范其發(fā)展，發(fā)揮第二支柱的作用。

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作者簡(jiǎn)介：何秀（1994.04- ），女，漢族，安徽安慶人，研究生在讀，研究方向：養(yǎng)老與醫(yī)療保障