商業(yè)銀行價值鏈會計應(yīng)用研究

劉千　車忠強(qiáng)　沈麗　封頔

摘 要：價值鏈會計是戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分，其有效地應(yīng)用能夠幫助商業(yè)銀行尋求競爭優(yōu)勢，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。文章以L銀行為例，通過運(yùn)用價值鏈會計，從商業(yè)銀行內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈的角度，對L銀行戰(zhàn)略管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題并提出解決措施，從而達(dá)到促進(jìn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計? 商業(yè)銀行? 價值鏈會計

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

1 商業(yè)銀行價值鏈會計應(yīng)用思路

價值鏈會計是戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想引入管理會計，其是站在戰(zhàn)略的高度來解決傳統(tǒng)管理會計中無法解決的問題，對于提升企業(yè)管理水平、保持競爭優(yōu)勢、謀求生存和發(fā)展的機(jī)會有著重要的作用。商業(yè)銀行價值鏈會計具有作業(yè)鏈、資金鏈、信息鏈、增值鏈、協(xié)作鏈等多重特征，其包括一切能夠創(chuàng)造價值及其作用的銀行內(nèi)部、銀行間以及銀行與客戶之間的價值活動，可分內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈。戰(zhàn)略價值鏈會計就是要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析以了解自身的價值鏈，提高內(nèi)部管理效率;通過從戰(zhàn)略上對外部價值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，找到差距，尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢。

商業(yè)銀行在應(yīng)用價值鏈這一戰(zhàn)略管理會計方法時，一方面應(yīng)從商業(yè)銀行內(nèi)部價值鏈的角度出發(fā)，確定銀行產(chǎn)生價值的各環(huán)節(jié)，找出統(tǒng)馭每個價值鏈作業(yè)的成本動因;分析價值鏈作業(yè)，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，以確定對哪個價值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)成本管理和改進(jìn)。另一方面要識別商業(yè)銀行的外部價值鏈，確定其具體價值活動的構(gòu)成及這些活動的成本分布、占總成本的比例、增長趨勢等，然后利用這些數(shù)據(jù)與本銀行的價值鏈進(jìn)行比較，找出銀行在本行業(yè)中所處的位置，總結(jié)出銀行的優(yōu)劣勢，判斷銀行是否具有取勝的機(jī)會。最終確定通過何種方式來取得競爭優(yōu)勢，是采用比競爭對手更好的成本控制方法，還是重新配置銀行的價值鏈。

2 價值鏈會計在L銀行的具體應(yīng)用

2.1? L銀行戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀

L銀行是黑龍江省一家發(fā)展中的城市商業(yè)銀行，其以建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)商業(yè)銀行為總體戰(zhàn)略目標(biāo)，其在選擇發(fā)展戰(zhàn)略時充分考慮到黑龍江省是東北老工業(yè)基地之一，同時又是農(nóng)業(yè)大省的實(shí)際情況，以及銀行的主要股東在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域擁有的雄厚實(shí)力等因素，制定了適合銀行自身發(fā)展的特色市場定位戰(zhàn)略和增長戰(zhàn)略。

在定位戰(zhàn)略方面，L銀行根據(jù)發(fā)源地黑龍江省以及銀行競爭對手的實(shí)際情況等因素制定了以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)金融和中小企業(yè)金融為重點(diǎn)發(fā)展方向;提供延時服務(wù)、社區(qū)銀行等特色服務(wù);堅持自身研發(fā)、合作創(chuàng)新產(chǎn)品;積極建設(shè)特色鮮明的分支機(jī)構(gòu);堅持做最優(yōu)的科技服務(wù)等特色市場定位戰(zhàn)略。在增長戰(zhàn)略方面，L銀行巧妙的將戰(zhàn)略投資者引進(jìn)戰(zhàn)略模式和社區(qū)發(fā)展模式并根據(jù)自身的總體戰(zhàn)略特點(diǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的修改，并達(dá)到了很好的效果。

2.2? L銀行內(nèi)部價值鏈會計應(yīng)用

商業(yè)銀行內(nèi)部價值鏈包括基本活動價值鏈和輔助活動價值鏈，通過內(nèi)部價值鏈會計的應(yīng)用能夠發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部各個環(huán)節(jié)上存在的問題，幫助管理層及時采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

商業(yè)銀行的基本活動直接影響其價值創(chuàng)造，主要包括：

（1）業(yè)務(wù)處理。銀行業(yè)務(wù)處理的速度、準(zhǔn)確性及二者平衡對商業(yè)銀行效益起到?jīng)Q定性的作用。L銀行能夠及時檢查和監(jiān)控或使用新技術(shù)來提高銀行處理業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，另外還時刻關(guān)注著利率和匯率變化所帶來的影響。

（2）風(fēng)險管理。L銀行主要面臨著信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和信息科技風(fēng)險。針對以上風(fēng)險L銀行采取高度重視全行各類風(fēng)險發(fā)展趨勢、全面了解各類風(fēng)險的真實(shí)情況、針對地域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)有效地制定各類防范手段、密切關(guān)注高風(fēng)險行業(yè)和風(fēng)險控制中的薄弱環(huán)節(jié)、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督等措施。

（3）客戶服務(wù)。L銀行設(shè)立了客戶服務(wù)中心，主要負(fù)責(zé)收集客戶的詳細(xì)資料，并通過分類整理和分析，對客戶進(jìn)行持續(xù)的跟蹤服務(wù)，保障客戶資源不流失，同時挖掘潛在客戶，擴(kuò)大銀行業(yè)務(wù)范圍，提升銀行的核心競爭力。在網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置上，L銀行充分考慮“便利”這一因素，以居民區(qū)、商業(yè)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等地設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)和貸款機(jī)構(gòu)。

（4）營銷。L銀行堅持“以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)金融為重點(diǎn)發(fā)展方向，做精小微信貸，做好社區(qū)銀行”的業(yè)務(wù)發(fā)展策略，努力提升對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的服務(wù)能力和水平，三農(nóng)、小微、個人、公司和金融市場等各項業(yè)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（5）分銷。商業(yè)銀行通過營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)或業(yè)務(wù)處理中心處理業(yè)務(wù)，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和業(yè)務(wù)處理中心就是其分銷渠道。L銀行充分考慮客戶需求、營業(yè)時間、營業(yè)地點(diǎn)、產(chǎn)品的便利性等因素，合理設(shè)置網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量、位置、營業(yè)時間和業(yè)務(wù)范圍等。

商業(yè)銀行的輔助活動雖然并未創(chuàng)造價值，但關(guān)系到商業(yè)銀行創(chuàng)造能力的高低，其影響對商業(yè)銀行的整個經(jīng)營活動是不容小覷的，主要包括：

（1）基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。由財務(wù)、會計、法律和稽核等活動組成，其對銀行的資源配置和成本控制間接影響其價值創(chuàng)造。L銀行在降低成本方面主要應(yīng)用的是先進(jìn)的成本管理方法和計劃編制方法。

（2）人力資源管理。L銀行的人力資源管理主要由人力資源部負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)全行人才選拔、員工教育培訓(xùn)、干部管理、人事調(diào)配、薪酬福利標(biāo)準(zhǔn)的制定等工作。L銀行主要采用公開招聘的方式面向省內(nèi)外招聘員工，在報紙及相關(guān)網(wǎng)站上發(fā)布招聘信息，擇優(yōu)錄取。

（3）研究與開發(fā)。商業(yè)銀行在研究開發(fā)金融產(chǎn)品時，應(yīng)在當(dāng)前市場細(xì)致劃分的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身和競爭對手的實(shí)際情況，以客戶的角度不斷研發(fā)多樣性的產(chǎn)品。L銀行發(fā)展特色十分鮮明，在金融產(chǎn)品方面形成了以農(nóng)業(yè)供應(yīng)鏈金融、小企業(yè)信貸、社區(qū)銀行等業(yè)務(wù)為核心的業(yè)務(wù)體系。

（4）物資采購。L銀行在選擇網(wǎng)點(diǎn)或活動場地時，充分考慮到周邊經(jīng)濟(jì)狀況、人口統(tǒng)計與客戶分布狀況和租金或售價高低等因素。另外對于頻繁采購且金額較小的物資采取就近原則進(jìn)行購買，以減少運(yùn)營成本。

2.3? L銀行外部價值鏈會計應(yīng)用

商業(yè)銀行的外部價值鏈包括橫向價值鏈和縱向價值鏈，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)，采取向客戶提供低成本或高差異產(chǎn)品和服務(wù)的方式，進(jìn)行各種外部價值活動。

商業(yè)銀行橫向價值鏈包括：

（1）商業(yè)銀行價值鏈與上游企業(yè)價值鏈。主要包括證券公司、保險公司和向銀行提供各類產(chǎn)品或服務(wù)的其他非金融機(jī)構(gòu)。L銀行堅持打造現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)銀行，持續(xù)加大涉農(nóng)信貸投放力度。積極配合黑龍江省農(nóng)業(yè)綜合配套改革，不斷加強(qiáng)與墾區(qū)農(nóng)戶、涉農(nóng)中小企業(yè)、涉農(nóng)龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社等合作，全行涉農(nóng)業(yè)務(wù)總量穩(wěn)步地提高。

（2）商業(yè)銀行價值鏈與渠道價值鏈、客戶價值鏈。渠道價值鏈?zhǔn)巧虡I(yè)銀行把產(chǎn)品或服務(wù)銷售給客戶的最終途徑和手段，L銀行的渠道價值鏈主要有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行、電話銀行和網(wǎng)上銀行。營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的好壞直接關(guān)系到商業(yè)銀行的整體形象，因此要注重網(wǎng)點(diǎn)工作人員的儀表、態(tài)度以及業(yè)務(wù)設(shè)施、宣傳單和禮品的擺放等方面的內(nèi)容。自助銀行解決了銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不能24小時營業(yè)的難題，同時也方便了客戶隨時進(jìn)行存取款或轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行可以在商場、醫(yī)院等經(jīng)營場所中設(shè)置POS機(jī)、自助終端，推出聯(lián)合信用卡為客戶提供更加便捷的服務(wù)，提高客戶滿意度，更重要的是縮短了銀行與企業(yè)之間的價值鏈，提高了商業(yè)銀行經(jīng)營的效率。電話銀行和網(wǎng)上銀行讓客戶隨時隨地都可以享受到商業(yè)銀行的服務(wù)。

商業(yè)銀行縱向價值鏈可以使商業(yè)銀行管理者清楚的掌握所處行業(yè)的競爭環(huán)境和發(fā)展動態(tài)，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)劣勢，幫助商業(yè)銀行制定有效地競爭戰(zhàn)略，促進(jìn)形成具有競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略地位。一家商業(yè)銀行不可能壟斷所有的客戶資源，這就使商業(yè)銀行之間的合作顯得尤為重要。銀行間的大力合作可以極大地節(jié)約銀行的資源，同時又增強(qiáng)了獲得客戶的能力。商業(yè)銀行間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金拆借、直接或間接貸款、委托收款等是銀行間合作的主要內(nèi)容。另外銀行間還可以就資金籌措、成本管理、產(chǎn)品研發(fā)和業(yè)務(wù)處理等方面開展各種合作，通過共享資源、客戶來獲得共同的利益，提高銀行應(yīng)對風(fēng)險的能力。L銀行以“優(yōu)勢互補(bǔ)、互利雙贏”的原則來確定戰(zhàn)略合作伙伴。L銀行作為地方性商業(yè)銀行，雖然不具有覆蓋全國大型城市的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，但其卻擁有所在地齊全的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，具有明顯的地區(qū)優(yōu)勢，雙方客戶可以通過銀聯(lián)提款機(jī)實(shí)現(xiàn)通存通兌并免除相關(guān)手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

2.4? 尋求戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢

從戰(zhàn)略價值鏈會計的角度看，在L銀行價值鏈的某個環(huán)節(jié)上已經(jīng)得到了應(yīng)用，但是還不具備完整性和高效性。因此，L銀行應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)管理，合理優(yōu)化價值鏈的各個環(huán)節(jié)，尋求戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。L銀行在資源投放方面，應(yīng)根據(jù)價值鏈中各項活動所產(chǎn)生價值的程度來決定，對于價值鏈中創(chuàng)造價值較多或能夠?qū)ξ磥懋a(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，要傾注更多的精力和資源。另外，L銀行還可以在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、建立高效運(yùn)行機(jī)制、加強(qiáng)金融創(chuàng)新和開拓合作渠道等方面進(jìn)行努力，以便促進(jìn)L銀行經(jīng)營績效和競爭力的提高，為L銀行尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢做好充足的準(zhǔn)備。

3 結(jié)語

價值鏈?zhǔn)巧虡I(yè)銀行競爭力形成的源泉，通過應(yīng)用價值鏈會計，可以幫助商業(yè)銀行尋求其競爭優(yōu)勢，促進(jìn)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。商業(yè)銀行在應(yīng)用價值鏈會計的過程中應(yīng)從多角度展開分析，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境變化的影響。與此同時，還需要采取不斷完善戰(zhàn)略管理會計理論知識體系、健全相關(guān)內(nèi)部控制和審計稽核制度、及時更新戰(zhàn)略管理會計信息等相關(guān)保障措施，以確保價值鏈會計在商業(yè)銀行中能夠順利的應(yīng)用并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

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①基金項目：黑龍江省省屬高等學(xué)校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)科研項目（2019-KYYWFMY-0074）。

作者簡介：劉千（1982-），女，漢族，遼寧沈陽人，碩士學(xué)位，牡丹江醫(yī)學(xué)院，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。