完善我國國家審計監督制度的思考

熊茂汀

摘要：國家審計監督是保證我國經濟健康穩定發展的必要條件，也為提高會計信息質量提供了相應手段，有利于我國稅收權力使用的監督和制約。根據我國國家審計制度逐漸暴露出來的問題，本文通過進行其原因的深入探討和分析，最后提出相應的改進和解決手段。

關鍵詞：國家審計監督;內在弊端;制度缺陷;立法完善

一、引論

當今社會是一個日新月異的社會，沒有一個制度是天生完美的，也不可能將一個制度修改到近乎完美，因此在新形勢下我國經濟產生的種種問題，更需要國家從多個方面加強對權力使用的監控和引導。在本文中，通過對中國國家審計監督制度存在的問題進行研究和分析，最后探討如何能夠提出有利于提高我國國家審計監督質量有效、且具有可操作性的一些建議與措施。

二、我國國家審計監督制度存在的問題

（一）我國行政型國家審計監督體系的內在弊端

在1983年，根據剛剛頒布的憲法（1982），我國建立了行政型審計監督體制[1]，時至今日，行政型審計體制的弊端已經逐漸顯露出來，主要有以下三點：一是獨立型受損。在進行各級政府審計時，受到政府的行政管轄權限制;二是公開性受損。審計機關在一定程度上受當地政府領導，第一手的審計結果自然也由當地政府負責公開;三是審計過程和審計結果暴露在被審單位的控制之下，對審計的真實性和有效性造成威脅。

（二）審計權利與義務關系不明確

我國是一種雙重領導的審計監督模式，受到了兩個不同機構的同時監督，易產生問題和一些矛盾;審計結果應由全國及各級人大審計通過，而在各級政府影響審計過程的背景下，也很難真實反映經濟狀況。簡言之，從受政府的行政管理這一點來看，審計機關對政府負責，而從審計業務和審計目的來看，審計機關應當對人大，進而對人民負責。雙重領導制度下，國家審計的獨立性受損，同時也使審計的權利與義務的對等關系不明確。

（三）有關國家審計監督的相關立法存在漏洞和不足

1.國家審計監督權力和其法律責任具有不對稱性

在對國家本身以外的權力使用方面，國家審計是較為有效的。但是對內國家審計受到了極大的制約，沒能發揮其應有職能?？赡軐е轮刈镙p判或者輕罪重判的問題，如對嚴重違規行為從輕處理，或者對輕微違紀現象從重處罰等。

2.國家的審計報告質量不具獨立性，易受影響

依照《審計法》根據，審計報告的出示還需要征求得被審計單位的意見。我們可以由這條法律規定看出，審計機關出具的審計報告受到了被審計單位的制約，并未保持其應有的獨立性[2]。

3.我國國家審計監督對象范圍過小

在《審計法》的相關修訂版中曾提到我國的審計監督對象主要是一國的國家政府部門、國家控股持有的企業單位及金融機構等[3]。但是隨著時代的發展，使用國家財政資金和國有資源的主體眾多，不僅僅包括政府、人大以及各種事業單位，還有軍隊以及各種社會團體。

（四）國家審計公告制度缺陷

我國的國家審計在公開信息的過程中缺乏一個完整和細致的總體規劃，在不同的部門之間協調和配合不足。對于我國的地方審計機關，其推行的審計監督公告制度才處于探索階段，剛剛起步，相關的更新和跟進工作仍然不完善，有缺陷。

三、我國國家審計監督制度存在缺陷的原因

（一）我國的國家審計監督制度有設計缺陷

我國的國家審計監督施行雙重領導制度，這是設計過程中出現的一個嚴重問題，因為這將導致審計機構和審計人員不能保持獨立。從這一點上看，我國的地方審計機關本質上是由本級政府領導的，其產生的問題與弊端隨著我國的發展日益嚴重。

（二）我國國家審計監督制度執行過程未能有效落實

從《憲法》和《審計法》看，我國各級審計監督機關權力受到了各級政府的束縛，只能當作是人民政府的內部審計環節，對于審計機關所發現和披露的相關審計問題，在本級政府的堅決反對下，審計機關往往不能獨立行使其相關的審計權力，其審計機關的獨立性受到了嚴重的影響。

（三）我國國家審計監督制度易受人操縱

我國的國家審計監督機關是國家政府中的一個組成部分，再加上在中國人情問題盛行，大家抹不開人情債，常常是息事寧人、以和為貴，嚴重地損害了我國審計監督機構在執法過程中的嚴肅性，在審計過程中產生的問題往往得不到有效的解決，常常以內部消化或者不了了之的方式結束。

四、完善我國國家審計監督制度的主要措施

（一）加強審計機關獨立性

加強國家審計獨立性，需要從根本上改變行政型審計模式，將國家審計機關從雙重領導制度中解放出來，變雙重領導為只服從于上級審計機關的單向領導制度。將審計機關納入人大還是紀檢監察機關都是對行政型審計的改變，都是加強審計獨立型的嘗試。

（二）對現行的法律法規進行補充及完善

建立由《審計法》、審計報告準則、國家審計監督執行指南等眾多部分組成的從不同角度不同層面可以進行相互補充和完善的較為科學及完整的法律法規體系。在整個法律法規體系中，應該以《審計法》作為總綱，然后在其總指導下對審計報告準則進行補充與完善，而國家審計監督執行指南則是在審計報告準則所確定的基本條款的指引下制定相關的條文，用以指導我國審計監督實務的施行工作。

（三）將審計結果落于實處

國家審計是作為公民監督政府行為的一個重要手段，應該將審計結果開誠布公，并將審計過程中發現的問題追究相關責任人的法律責任，否則不能完全發揮我國審計監督應有的職能，使我國的國家審計監督成為一種虛設。

（四）針對國家審計監督建立嚴格的問責制度

今后在《審計法》中補充和完善關于審計人員責任的歸責以及相關的懲處措施是十分必要和緊迫的。同時，在實施問責制度的同時一定得確保所有有責任者都收到應有的懲罰，不錯罰、不漏罰，避免對人不對事這種情況的出現，嚴格執法，嚴格施行相關的問責程序和問責職能。

注釋：

[1] 吳聯生.政府審計機構隸屬關系評價模型——兼論我國政府審計機構隸屬關系的改革.審計研究，2002（5）：21-23.

[2] 陳正興，周生春.中國審計文化研究.北京：中國時代經濟出版社，2004：15.

[3] 《中華人民共和國審計法（2006修訂）》.2006年修訂版.28-352.

參考文獻：

[1] 程潔.WTO與中國國家審計監督制度的法制化.中國審計，2011：87-156.

[2] 陳宋生，陳海紅，潘爽.審計結果公告與審計質量—市場感知和內隱真實質量雙維視.審計研究，2014（2）.