國有企業內部審計的問題及治理研究

王婉君

摘要：內部審計是一項對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以保障組織的經營效率，實現組織目標的活動。內部審計活動有助于監督企業的管理活動、防范經營風險、評價經營成果、制定企業未來發展規劃，在企業的經營活動中起著至關重要的作用。隨著國有企業的不斷深化改革，許多國有企業紛紛設置了內部審計部門。但是，由于我國內部審計起步較晚，相關法律制度并不完善，以及內部審計經驗的匱乏，導致其內部審計仍存在諸多不足之處。

關鍵詞：國有企業;內部審計;治理研究

引言：

從大型企業集團的財務舞弊，到高校違反中央八項規定事件的不斷曝光，內部審計屢次向我們展示其不可或缺的地位。內部審計作為一項公司治理內部的自律機制，其主要作用在于強化組織內部控制，改善風險管理，完善組織結構，以提高公司的風險應對能力。國有企業作為國內企業的典型代表，其內部審計的意義不只局限于發現和改正經營管理活動中存在的問題及潛在風險，更在于對高級管理人員的監督和威懾，以減少高管舞弊、貪污等行為的發生，有利于樹立良好的國企形象，讓投資者對國內的企業重拾信心。因此，國有企業更有責任率先改善內部審計現狀。

一、國有企業內部審計存在的問題

（一）只重視經營績效而對內部審計工作不重視

由于國有企業的特殊性質，其具有雙重經營目標，即：經濟利益目標和社會效益目標。而這兩種經營目標往往會會產生矛盾。由于監管部門的施壓以保證國有企業做到其應盡的社會責任，國有企業不得不設立審計部門來監督管控自己的經營活動，但是這種迫于壓力而設立的內部審計機構更多的只是形式上的應付，并非真正的重視，沒有把嚴格、有效的內部審計工作落實到實處。此種情況下，一旦對外披露，企業的價值和形象將會嚴重受損。

（二）內部審計部門缺乏獨立性

國有企業內部審計部門缺乏獨立性表現在：其一，審計部門隸屬關系不獨立，國有企業的內部審計部門大多由財務部門分離而出，權責上劃分不清晰，更有甚者，一些下屬公司根本就沒有設立單獨的審計部門，而是將審計與財務工作混為一談。其二，內部審計人員自身缺乏獨立性，多數國有企業的內部審計人員來源于企業內部，與各部門之間有扯不清的關聯，使其不能獨立的站在事情之外客觀的思考和發現問題。最后，審計業務的獨立性堪憂，因為審計業務的獨立性建立在隸屬關系和審計人員的獨立性之上，但是前面二者都得不到保障，審計業務獨立性的保障也就不言而喻。

（三）國有企業內部審計流程和內容不夠完善

審計應該是事前、事中、事后審計三者的結合，任何一個環節的缺失都有可能極大的降低審計質量。然而，國有企業大多只重視事后審計而忽略了事前的預防監督和事中的控制作用，使得審計流程不夠全面。大部分國有企業的審計內容比較淺顯，只包括對財務收支、經濟責任、經濟合同的審計，極少審計風險管理、環境審計、數據保護。

二、國有企業內部審計存在問題的原因分析

（一）內部審計的職能未得到充分認識

首先，國有企業對內部審計的認識不夠。我國國有企業的內部審計推行的較晚，且內部審計工作沒有直接與經濟利益掛鉤，為此不受到重視，雖然歷經了三十多年的發展，但我國內部審計系統才剛剛形成，仍處于初級階段，各方面都還不完善。其次，國有企業對內部審計的認識有誤解。因為內部審計工作在識錯和糾錯的過程中可能會有礙于企業實現短期的經營利潤，但一切都是為了企業集團長期的良好發展。有些國有企業的管理者只看到了其可能有損于短期利益的一面，認為內部審計工作是一件吃力而不討好的事情。

（二）內部審計部門依附于其他部門

內部審計是企業內部的自律機制，在企業內部起到“警察”的作用，嚴格意義上來講，內部審計部門不應與其他任何部門有牽連。國有企業中的內部審計人員大多來源于企業原有的各個部門，內部審計人員與公司各個部門及管理層有著千絲萬縷的聯系，使得內部審計結果不能夠完全做到公平、公正。這種內部審計部門的依附，是削弱內部審計獨立性的一個主要原因。

（三）國有企業內部審計體系不夠健全

國有企業集團中有許多下屬子公司，由于這些子公司所涉及的經營性質差異大、經營范圍廣，使得一級內部審計不能夠做到兼顧各個子公司的內部經營并及時發現問題。而在涉獵不同的各個子公司分別設計內部審計部門要耗費很多財力、人力，有相當大的難度，因此，現行的許多國有企業干脆略過了這一步，導致許多下設子公司都沒有專門的內部審計機構，這無疑加大了整個企業集團的運營風險。

三、完善國有企業內部審計的建議

首先，提高內部審計地位，完善內部審計體系，國有企業應設立內部審計委員會，并注重雙重內部審計，不僅要在總公司設立審計署，也要兼顧下屬公司的內部審計工作。其次，內部審計部門也應獨立于企業所有者和管理層之外，企業應該時刻明白內部審計服務于所有者和管理層，但不受制于所有者和管理層，二者不存在任何從屬關系，保證內部審計部門與其他部門權屬關系的獨立。最后，完善審計流程，拓寬內部審計范圍，加強事前預防、事中控制和事后監督職能，擴寬其內部審計范圍，超越賬本，深入業務把內部審計工作由表面落實到細節。

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